第二章 增值税

　　第六节 应纳税额的计算

　　一、销项税额的计算

　　销项税额＝销售额×税率

　　公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。

　　（一）一般销售方式下的销售额

　　销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。如果销售额含税则需要进行换算，价外费用视为含税需要进行换算。

　　含税销售额的换算：（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）

　　1、代垫运费

　　同时符合以下两个条件的代垫运费不是价外费用，即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方。

　　2、包装物押金

　　销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算且不逾期（一般为1年），不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）。

　　【例题】（2008）:2007年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票， 收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公 司按合同约定，于2007年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2007年3月计算的增值税销项税额应为（　） 元。

　　A.11900

　　B.12117．95

　　C.12335.90

　　D.12553.85

　　【答案】C＝（50000＋23400/1.17）×17%＋ 3000/1.17×17%

　　3、符合税法规定的代收的政府性基金或行政事业性收费不属于价外费用

　　4、销售货物时代办保险收取的保险费，代收的车辆购置税、车辆牌照费不属于价外费用。

　　【例题】（2009）:某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额 793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上 述业务计税销售额为（　）万元。

　　A.679.11

　　B.691

　　C.692.11

　　D.794.56

　　【答案】A

　　（二）特殊销售方式下销售额

　　（三）销售旧货

　　（四）视同销售货物行为销售额

　　视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：

　　①按纳税人当月同类货物平均售价；

　　②如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；

　　③如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。

　　组成计税价格1＝成本×（1＋成本利润率）——非应消费税货物

　　组成计税价格2＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）——应消费税货物

　　公式中成本利润率中，非应消费税货物为10%，而应消费税货物要区别对待。

　　考点是销售额的计算，特别是特殊销售方式销售额的计算规定，以及价外费用的组成和特殊规定，属于历年必考内容，一般以选择题和计算题形式出现。

　　二、进项税额的抵扣

　　（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

　　分两类：

　　一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

　　说明：从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人(以下简称回收企业)符合免征增值税条件的，其销售废旧物资必须 使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票(以下简称废 旧物资专用发票) ，并 在增值税专用发票左上角打印"废旧物资"字样，纳入防伪税控一机多票系统管理的回收企业不得开具废旧物资普通发票。从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍 可开具废旧物资普通发票，但不再作为增值税扣税凭证；如购买方需要抵扣进项税额的，可按照规定申请代开增值税专用发票。

　　【例题】(2008):某面粉加工厂(增值税一般纳税人)2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（　）万元。

　　A.0

　　B.2

　　C.2.3

　　D.2.6

　　【答案】D

　　（二）运输费用的计算扣税

　　计算公式：进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%

　　购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。

　　从2003年11月1日起，货物运输业发票的印制、领购、开具、取得、保管缴销均由地方税务局管理和监督。自2007年1月1日起，增值税一般纳税 人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际 货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。

　　【例题】(2006):某软件开发企业2003年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开 具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元；支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用 200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为（ ）元。

　　A.10200

　　B.2040

　　C.10193

　　D.2010

　　【答案】B

　　（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额

　　下列共两类6项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：

　　说明：自2009年1月1日起，购进符合规定的固定资产已纳税额准许抵扣。纳税人购买或销售免税货物，纳税人购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇所发生的运输费用，因本身不准抵扣，所以其运输费用也不得计算进项税额抵扣。

　　（四）进项税额转出

　　上述（1）—（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

　　进项税额转出的方法有三种：

　　1.原抵扣进项税转出

　　2.现成本×税率

　　3.利用公式

　　不得抵扣的进项税额＝相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计。

　　（五）进项税额抵扣时限的规定

　　1、防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限

　　必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

　　2、海关完税凭证进项税额的抵扣时限

　　增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起 90天后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣逾期不予抵扣进项税额。

　　3、运费发票进项税额的抵扣时限

　　增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运费发票，应当在开票之日起 90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。

　　【例题】(2008):下列增值税扣税凭证，必须在凭证开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束之前，到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额的有（ ）。

　　A.海关完税凭证

　　B.增值税专用发票

　　C.废旧物资发票

　　D.铁路运输发票

　　E.农产品收购凭证

　　【答案】AC

　　【例题】(2009):2005年8月，某钢铁厂（增值税一般纳税人）从某废旧物资回收经营单位（增值税一般纳 税人）购进废钢废铁，取得的废旧物资专用发票上注明的金额为68万元；向某从事废旧物资回收经营的小规模纳税人购进废钢废铁，取得的废旧物资普通发票上注 明的金额为21万元；向某煤炭经销公司购进煤炭，取得的增值税专用发票上注明的金额为54万元；委托某货运单位（自开票纳税人）运输购买的货物，取得的运 费发票上注明运费3万元、保险费0.8万元、装卸费1.2万元。假设该钢铁厂取得的抵扣凭证均在当月通过认证并申报抵扣，上述业务允许抵扣进项税额（ ）万元。

　　A.14.03

　　B.14.08

　　C.16.13

　　D.16.19

　　【答案】A

　　考点是进项税额抵扣的一般规定和特殊规定，并结合抵扣时限规定学习，要关注计算进项税额抵扣的情况，以及不得抵扣进项税额的情形，属于历年必考内容，一般以选择题和计算题形式出现。

　　三、应纳税额计算的其它问题

　　（一）向供货方收取的返还收入的税务处理

　　自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为:

　　当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋购进货物适用增值税税率）×购进货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　（二）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理规定

　　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　【例题】（2008）:下列关于增值税一般纳税人注销时税务处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.尚未销售或移送使用的存货，对应增值税进项税额应作“转出”处理

　　B.增值税留抵税额可申请退税

　　C.纳税人可自行保留防伪税控专用设备

　　D.纳税人应将结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关

　　E.被缴销的纸质专用发票将退还给纳税人

　　【答案】DE

　　考点是符合规定的返还收入冲减税额的计算和一般纳税人注销时存货及留抵税额处理规定，一般以选择题和计算题形式出现。

　　四、税额计算

　　（一）一般纳税人应纳税额的计算

　　1、扣税法

　　在确定了销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额，基本计算公式为:

　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　【例题】(2007):某农机生产企业为增值税一般纳税人。2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59．5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。

　　A.15．64

　　B.18．28

　　C.18．37

　　D.38．37

　　【答案】C

　　【例题】（2006）:某药店（一般纳税人）2002年6月向患者销售药品（非避孕药品）及医疗器械取得收入36800元，向外地某药店批发药品（非避孕药品），增值税专用发票上注明的价款为50000元，向消费者个人销售避孕药品和用具取得收入5800元，药店请专家为顾客提供医疗咨询服务，取得咨询收入6800元（单独核算）；本月购进药品允许抵扣的进项税额为9450元。该药店本月应纳的增值税为（）元。（计算结果保留两位小数）

　　A.5239.75

　　B.6227.78

　　C.4397.01

　　D.5385.04

　　【答案】C

　　2、简易征收

　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%）

　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

　　（二）小规模纳税人应纳税额计算

　　1、计算公式

　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%,2009年后为3%）

　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

　　【例题】(2009):2008年3月，某汽修企业（小规模纳税人）取得汽车修理修配收入33万元，汽车配件和用品销售收入15万元，汽车装饰装满收入12万元，汽车清洗收入1万元，上述业务收入均能分别核算。该企业上述业务应纳增值税（ ）万元。

　　A.1.85

　　B.2.45

　　C.2.72

　　D.3.13

　　【答案】C

　　【例题】(2007):某汽车修理厂为增值税小规模纳税人，2006年7月取得汽车保养、修理修配收入100000元，销售外购汽车零配件、润滑油等取得收入20000元。该汽车修理厂当月应纳增值税（ ）元。

　　A.6429．61

　　B.6792．45

　　C.6800．00

　　D.6962．26

　　【答案】B

　　　2、自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

　　可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%

　　当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

　　【例题】(2007):某个体商店为增值税小规模纳税人。2006年9月，该个体商店购置一台税控收款机，赚的普通发票上注明金额3200元，经主管税务机关审核批准允许抵免当期应纳税额。月零售货物取得销售收入12400元；用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为1200元，售价为1500元。该个体商店当月应纳增值税（ ）元。

　　A.69．66

　　B.353．49

　　C.41 1．54

　　D.534．62

　　【答案】A

　　（三）进口货物征税

　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：

　　应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）＝关税完税价格＋关税÷（1－消费税税率）

　　【例题】（2006）：某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为20％，消费税税率为8％），已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是（ ）。

　　A.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为 18182.61元

　　B.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为857.39元

　　C.应纳消费税为0元，应纳增值税为18182.61元

　　D.应纳消费税为0元，应纳增值税为857.39元

　　【答案】D

　　【例题】（2009）：2008年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机（1升﹤排量≦15 升）的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费5万美元、保险费1万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币685元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税（）万元。

　　A.86.17

　　B.106.26

　　C.107.72

　　D.111.65

　　【答案】C

　　税额的计算不单纯是简单的计算问题，而是知识点的综合，考生除了要掌握计算方法外，还要结合税收优惠规定，属于历年必考的内容，以计算题和综合分析题形式出现。