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商业银行舞弊行为审计对策刍议
  近年来,我国银行业舞弊案件时有所发,引起社会极大震动。深入研究商业银行舞弊审计对策,采取切实措施,积极开展舞弊审计,是当前加强商业银行监督管理、促进银行业健康发展的一项重要工作。   通过审计公示方法,征集舞弊审计线索   由于审计人员对信息了解的不对称,以及审计资源和时间的限制,因此,征集舞弊审计的线索成为一种非常有效的审计方法。征集舞弊审计线索可采用“公告审计事项、提供审计组联系方式、获取审计线索、甄别线索的真伪、收集证据、查证问题”的路径。   在实际工作中,公告审计事项可采用非现场审计、下达审计通知、召集各方面人士参加的进驻会议等方式,使审计事项能够在审计对象尽可能大的范围内人人皆知。提供审计组联系方式,可采用公布征集电话、征集意见箱、提供访谈人员名单及住址等方式,使审计线索的提供者,能够在提供审计线索的同时获得安全保证。   以常规审计为切入点,寻找舞弊审计线索   笔者认为,应在常规审计中查找舞弊线索。为了组织获利而进行的舞弊行为和为了损害组织的利益而实施舞弊,是舞弊行为两种最基本的表现形式,但不管是哪种形式,舞弊者的直接目的是期望个人从中获利。因此,只要抓住各种舞弊的特征,并且紧紧追踪这些线索,不断深入下去,舞弊行为一般都能揭露出来。常规的审计方法包括审阅、验算、核对、盘点、观察、询问、函证、比较分析、账户分析和内部控制测试等。比如,原始凭证的个别伪造,可以通过仔细审阅来发现其作弊痕迹;对财物的贪污盗窃,可以通过盘点和对账来发现;在往来账上的“空手套白狼”事项,可以用函证和账户分析方法找到证据;因岗位设置不科学而产生的舞弊,则可以通过内部控制测试锁定重点审查领域等。   需要注意的是,内部审计人员在实施常规审计时,需注重从内部控制制度分析入手,寻找薄弱环节,一旦判断有舞弊迹象,立即着手进行评价,同时实施跟踪审计,在通过复核、观察、比较、询问、账户分析和内部控制测试这些审计技术仔细追踪之后,舞弊行为是可以被揭露出来的。   运用职业判断掌握重大舞弊特征,查实舞弊行为   职业判断能力是审计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映,对于做好重大舞弊行为的审计具有至关重要的作用。   舞弊可分为一般舞弊和重大舞弊,都是为了谋取不正当利益的一种故意的造假行为。但是,与一般舞弊相比,除所涉及的金额大小不同之外,重大舞弊还有许多明显的特点,如舞弊人员的群体性、舞弊范围的广泛性、舞弊方式的复杂性、舞弊损失的严重性等,深入分析了解这些特点,有利于充分发挥职业判断在重大舞弊审计中的作用。这种作用表现在审计计划和审计实施两个阶段。   第一,在审计计划阶段,首先,要利用职业判断,分析被审银行经营的特点,确定重大舞弊可能存在的业务和账务领域。其次,要利用职业判断分析重大舞弊的最新变化情况,并判断被审行是否也存在类似的舞弊现象。再次,在了解被审行的基本情况、研究被审行的内部控制时,要利用职业判断分析被审行内部控制方面存在的缺陷。经过这些分析后,在制定审计计划、分派审计工作时,就要利用职业判断来提高计划和组织的精密性,确保重大舞弊事项被全面覆盖。   第二,在审计实施阶段,一是要对被审行进行深入了解,根据其经营状况寻找线索;二是对其内部控制制度进行符合性测试,看其管理上是否存在漏洞;三是对有关收入、支出、利润等指标进行纵向和横向分析比较,看其是否存在重大差异,要充分利用职业判断能力分析重大舞弊的可能性,捕捉到重大舞弊的蛛丝马迹后,追加实施延伸审计程序,如突击盘点、对客户重新调查、予以深入的分析性复核等,以获取有力的审计证据。   以计算机审计技术为辅助,实现舞弊审计手段现代化   随着计算机技术的发展,所有的商业银行业务几乎都要通过计算机完成,今后的商业银行舞弊审计,也只有依靠计算机技术作为审计平台,有计划和有步骤地开展计算机审计,才能提高舞弊审计效率和效果。运用计算机开展舞弊审计重点从以下两个方面进行:   第一,全面开展对银行电子数据的审计,包括会计电子数据和业务管理电子数据,发现舞弊线索。一是进行精确复核。运用计算机,对商业银行的各种数据进行精确复核,既可以对商业银行的会计报表与汇总报表进行全面复核,又可以从会计流水账逐级核对至总账,还可以将业务管理数据(如信贷系统中的贷款余额)与会计报表数据进行复核。二是编制计算机程序进行辅助计算。可以编制计算机程序对有比例关系的项目(如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入)进行计算,然后与实际记录进行比较,找出产生差异的记录。三是对一些异常会计记录和交易进行筛选和查询,为审计人员提供审计线索。   第二,对计算机系统的内部控制和计算机信息系统进行审计,防范舞弊风险。对计算机系统的内部控制审计,重点是商业银行的权限管理、参数表的设置和修改控制等是否有效;对计算机信息系统审计,主要是对系统程序设计的安全性、可靠性、数据处理的完整正确性进行检查。   多方联动,建立商业银行舞弊审计长效机制   在对商业银行进行审计时,要注意与其他监督力量的协调配合,搞好分工合作,充分利用相互之间的审计成果,提高工作效率。   一是加强商业银行内部审计力量,建立以总行为龙头的内部审计体系,进行有效的日常审计监督。二是加强与外部会计师事务所间以及注册会计师之间的合作,通过举办舞弊审计经验交流会、组织舞弊审计专题培训等方式,以便共享舞弊审计经验,从而提高舞弊审计效率。三是有效利用银监会的监管成果,加强对商业银行的现场和非现场检查及专项检查。四是有关部门应加大对舞弊行为的惩罚力度,除追究相应责任外,还应对舞弊行为进行行内公示,提高全行反舞弊行为效果。
责任编辑:xiaochen 
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