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舞弊触发因素及反舞弊审计五步法(CAP)

反舞弊审计作为一种专项审计,不同于常规内部审计,对审计人员的专业、经验、敏感性均有较高要求,需审计人员深入了解企业各种业务类型,思考各种舞弊场景,掌握一定的侦查和访谈技巧等。

反舞弊的触发因素主要有四个:一是公司内部员工或外部商业合作伙伴(如供应商)的举报;二是管理层的合理怀疑,如某项业务的运作情况与其经验不符/预期不符,三是公司内部审计、外部审计对预防舞弊相关控制的关注或审计发现,四是舞弊行为意外暴露,如嫌疑人或其商业伙伴误发送邮件。

反舞弊审计方法很重要,现介绍一种“五步法”。

第一步:深入理解业务

作为反舞弊审计的开端,审计人员通过获取审计对象业务流程中的政策和程序,了解审计对象的管理流程和政策要求,如供应商新增管理流程、差旅费和招待费管理要求等。在熟悉相关政策和程序之后,对审计对象的流程负责人进行业务访谈,内容包括对实际业务操作流程的确认,询问是否曾发生舞弊、举报或存疑信息等。

第二步:确定潜在的舞弊场景

在对审计对象业务及流程深入了解的基础上,审计人员根据实际操作中可能存在的漏洞及审计经验,识别和判断被审计业务可能存在的舞弊场景。如了解到销售环节存在数量和价值较大的样品赠送且公司对样品赠送缺乏有效的管控措施时,审计人员应审慎考虑是否存在员工与客户或经销商合谋冒领样品以获取不当利益。

第三步:对识别的潜在舞弊场景进行数据分析

根据识别的潜在舞弊场景,审计人员对数据进行可行性分析并考虑如下问题:需要分析的数据是否可获取、可获取多长时间的数据、选取的数据与哪些舞弊迹象可能有关联等。对数据进行必要的清洗和分析,对潜在的舞弊迹象进行初步确认。如分析赠品或样品的分发与客户销售额的匹配关系或结合审批权限分析采购订单是否存在恶意拆单等。目前,可应用于数据分析的工具越来越多,除了传统的Excel,还有微软的PowerBI、Python等,借助这些工具,可以更高效地识别舞弊迹象。

第四步:抽样审阅并进行验证

在理解业务流程和数据分析的基础上,为进一步验证潜在舞弊迹象的存在性和影响程度,审计人员还应进行抽样审阅,抽取实际业务样本进行检查和验证。通过具体的样本审阅,所获取业务样本呈现的实际业务链条将进一步加深审计人员对舞弊迹象和场景的了解,有助于审计人员多维度、多方位挖掘和评估潜在舞弊的存在性和影响程度。

第五步:针对舞弊场景设置有效应对措施

通过上述措施获取关于舞弊的迹象和证据,除了提交企业管理层或法务等部门外,更重要的是通过对舞弊场景的识别,协助企业管理层采取有效应对措施。

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