美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）将再次建议要求审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com披露其出具非无保留审计意见背后所作的考虑。 

　　据PCAOB首席审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com马丁。鲍曼（Martin Baumann）称，在PCAOB发布了引起激烈争议的扩展公司财报审计报告的计划后，PCAOB计划于2015年3月30日发布修改后的建议。 

　　近日，在巴鲁克学院举办的年度审计会议上，鲍曼指出PCAOB希望在2015年一季度再次发布针对该审计准则的修订建议，主要为解决反对初始计划的异议者的疑问，特别是针对审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com在未披露客户认为不应在其财务报告中披露的事项、而审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com又对此有所保留的情况下，是否要求审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com对所作保留进行披露的问题。2013年8月13日，经过慎重的考量，PCAOB发布了扩展审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com报告披露信息的首份建议。委员会注意到了对现有审计报告改革的需求，现有审计报告的格式大约有80年没有大的变动，投资者对于报告过于简明扼要有所争论。审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com依然通过无保留意见/非无保留意见的模式，来简单地表明被审计客户的财务报告是否公允（无保留意见）或不公允（非无保留意见），而无须对如何得出审计意见进行解释。 

　　虽然PCAOB的首份建议仍将保留出具无保留意见/非无保留意见的模式，但是将进一步要求审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com在审计报告中披露关键审计事项（critical audit matters，CAMs）。PCAOB对CAMs的定义为，在对财务报告收集证据或形成审计意见过程中，那些“涉及到最困难的、最具有主观性的、或者最复杂的审计判断，或者给审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com带来最多障碍”的事项。 

　　鲍曼说，用最简单的方式来描述CAMs，那就是“那些让审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com彻夜不眠的艰巨的、有难度的、主观性的事项”。审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com们在决定是否出具无保留意见/非无保留意见时必须审慎思考这些事项。他还表示，从本质上说，审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com应该被要求披露CAM，而且还应该说明为何要披露这些CAM，以及在财务报告中是如何对这些事项进行解释的。 

　　在PCAOB发布其首份建议后，收到了248 封意见反馈函，并在2014年4月召开了为期2天的公众听证会。鲍曼表示，在众多的反馈意见中，最关键的担忧是“审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com可能纠结于未在财务报告中披露的某一关键审计事项。” 

　　为了能够说明问题，鲍曼举了一个例子。如公司管理层在咨询过其法律顾问和审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com后，决定对一项或有损失不进行披露。但是如果对审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com而言，是否对该或有损失进行披露是他/她面临的最艰难决定之一时，他/她是否不得不将该事项作为关键审计事项进行披露呢？ 

　　虽然PCAOB现在还未考虑修订后的建议，但是鲍曼认为CAMs应该是那些对财务报告重要的事项。这样，当管理层由于该事项不够重要而决定不披露时，那么也许审计师 该 内 容 由 中审网 校 所属www .au ditcn.com也不需要把它列示为关键审计事项。