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2014年高级审计师资格考试《审计理论与审计案例分析》参考答案

发布时间:2014年11月27日|点击数: |字体:    |    默认    |   

二O一四年

全国高级审计师 该内容 由中 审网校所 属 w w w .au di t cn .com资格考试
审计理论与审计案例分析参考答案


本试卷有两部分,第一部分必答题,第二部分选答题,试卷满分100分。
第一部分必答题
    第一题(本题25分)

    (一)审计的内涵和本质。
    审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。国家审计是国家治理不可分割的组成部分,是由国家审计机关代表国家依法进行的审计,主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,促进组织完善治理、增加价值和实现目标。社会审计是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。
    审计本质的代表性观点有两种:一是受托责任论。这种观点认为,受托责任是审计产生和发展的根本动因,国家审计、内部审计和社会审计的本质都是对受托责任履行情况进行的检查和评价。二是国家治理中的“免疫系统”论。这种观点认为,审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为,通过发现并促进问题整改,保证各项治理措施落到实处。
    (二)审计在国家治理中的地位。
    国家审计是国家政治制度的重要组成部分,是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”,国家治理的需求决定了国家审计的产生,国家治理的目标决定了国家审计的方向,国家治理的模式决定了国家审计的制度。
    (三)审计在促进完善国家治理中发挥作用的路径。
    1.通过对公共权力的监督,建设清正廉洁的政府,维护法律秩序,揭露违法行为,遏制滥权,维护民主法治。
    2.通过监督和评价政府的活动,揭示国家治理和控制体系存在的缺陷,从而提高政府效能。
    3.在本国和国际层面,在打击腐败和预防舞弊领域发挥重要作用。
    4.凭借独立的地位、独到的远见和专业的能力,提供及时客观可靠的信息,揭示风险,维护国民经济、社会运行和国家利益。
    5.通过确保与民生相关的公共资金和项目接受严格的监督,实现预期效果,即提升生活水平,使包括弱势群体在内的所有公民享受平等待遇,从而促进改善民生。
    6.通过开展审计,公布审计结果,对公共部门进行问责,促进政府和公共机构履行使用和保障公共资源的职责,以提高透明度,落实问责制。

第二部分选答题
    案例一(本题25分)

    答案要点:
    (一)根据“资料1”,请指出M公司的做法存在哪些问题,并说明理由;根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》,黎明应当承担何种责任,并说明理由。
    M公司存在以下不正确之处:
    一是没有经过履行出资人职责的机构(如财政、国资监管部门等)批准同意。根据《中华人民共和国企业国有资产管理法》“第四十五条未经履行出资人职责的机构同意,国有独资企业、国有独资公司不得有下列行为:……(三)与关联方共同出资设立企业,或者向董事、监事、高级管理人员及其近亲属所有或者实际控制的企业投资。”
    二是公司副总经理刘某未在决策时回避,黎明作为会议主持人也未要求刘某回避,且投资的N公司控股股东为刘某之妻,违反《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》“第六条国有企业领导人员应当正确行使经营管理权,防止可能侵害公共利益、企业利益行为的发生。不得有下列行为:(一)本人的配偶、子女及其他特定关系人,在本企业的关联企业、与本企业有业务关系的企业投资入股……(六)按照规定应当实行任职回避和公务回避而没有回避”的规定。
    按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第三十五条“……(二)主持相关会议讨论或者以其他方式研究,但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项,由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产(资金、资源)流失等严重后果的行为”的规定,黎明应当承担直接责任。
    (二)根据“资料2”,请说明审计人员下一步应对R公司哪些报表项目予以重点关注,并指出审计人员核实该问题应当实施的审计程序。
    R公司可能存在少计成本费用、多计利润的问题,审计人员应对营业收入、营业成本、管理费用和存货等报表项目予以重点关注。
    审计组可以采取以下做法予以核实:
    1.审查R公司延长固定资产折旧年限的理由(如调取会计政策变更申请及有关机构的批复),判断调整依据是否充分合理。
    2.编制存货监盘计划并实施。
    3.通过对入库单、领料单、计工单和生产过程的记录等进行检查和核对,审查公司是否在销售渠道、范围不变的情况下,扩大了生产规模,从而判断存货期末余额大幅增加的合理性。
    4.通过对管理费用明细账、总账和有关凭证进行检查,重点审查管理费用的完整性,查明有无少列和人为调节等问题。
    5.审核产成品明细账、销售成本明细账和有关凭证等,分析销售收入和销售成本的变动趋势,审查是否及时结转销售成本。
    (三)根据“资料3”,请指出审计人员小李对马某涉及问题的定性、金额计算和建议是否正确,并说明理由。
    审计人员小李对马某行为的定性和建议是正确的。
    但国有资产损失的金额计算没有依据,因为W公司被马某侄子收购后继续正常经营了4年,不应将两次收购的差额作为国有资产损失金额。
    (四)根据“资料4”,请指出审计组组长的做法是否正确,并说明理由。审计组的做法不够正确。
    根据《审计法实施条例》第三十二条的有关规定,审计机关依照审计法第三十四条规定封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产的,应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的封存通知书,封存期限为7日以内,有特殊情况需要延长的,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,延长的期限不得超过7日。因此,审计组必须由其所在的审计机关负责人签发封存通知书才能进行资料封存,且期限在7日以内。


    案例二(本题25分)
    答案要点:
    (一)根据“资料1”至“资料4”,S局存在的问题:
    1. 2013年S局因公临时出国费实际支出超预算15万元,向大地公司转嫁出国费15万元。
    2.S局超编制购置公务用车7辆,违规占用其他单位车辆5辆,转嫁公务用车运行维护费用15万元。
    3.S局向所属机关服务中心转嫁公务接待费用15万元,该局公务接待费用实际支出超预算10万元,并违反规定在工作餐中提供了鱼翅、燕窝等食材。
  4.S局无预算召开工作研讨会,向相关企业摊派会议费6万元,且会议超标准支出2.4万元;该局王副局长未经批准在企业兼职。
    (二)根据“资料5”,审计组决定对S局会议费管理和使用中可能存在的问题进行全面清查。作为审计组组长请你提出下一步应关注的重点内容和采取的审计措施。
    1.分析S局本级2013年会议费预算及实际支出规模和结构、召开方式,对比2013年与2012年会议费预算和实际支出变化情况,关注该局是否按规定压缩经费开支,精简会议活动。
    2.对照S局会议费预算和会议计划,统计预算和计划外召开会议的数量及费用,揭示有无会议计划编制不完整,预算执行不严格,随意召开预算外和计划外会议的问题。
    3.对S局2013年度召开会议宾馆及所在地点进行分析,揭示有无违反规定在非定点饭店以及在风景名胜区召开会议的问题。
    4.对S局2013年度召开会议的天数、参会人数和费用开支具体情况、经费列支渠道进行对比分析,揭示有无超天数、超人数召开会议,超标准列支会议费,未经批准自行调剂其他资金列支会议费,向其他单位转嫁摊派会议费支出等问题。
    5.针对举报反映业务处(室)可能存在的违规问题,重点核查相关业务处(室)举办会议情况,审阅相关文件资料,包括会议通知、会议指南、会议材料、会议总结等资料,审核相关支出账目和凭证,核查其支出内容和会议标准的执行情况,必要时延伸有关举办会议的宾馆,核查宾馆管理信息系统以及相关食宿、会议室和相关会议用设备租赁以及会议消费流水单进行核对,核实会议实际支出情况,揭示有无扩大会议费开支范围,通过虚报参会人数和会议天数、虚列会议室租金等方式虚开会议费发票套取资金等违法违规问题。
    6.如举报事项属实,进一步核实套取资金的实际用途。明确套取资金涉及的相关责任人员,与其谈话,进一步核实被套取资金的存放形式及实际用途,必要时可经批准采取延伸审计等方式追查资金去向和用途。对涉嫌违纪违法的人员,按程序移交纪检监察 该内容 由中 审网校所 属 w w w .au di t cn .com机关或司法机关处理。
    (三)针对审计发现的问题,请就S局如何加强和改进“三公经费”和会议费管理提出审计建议:
    1.加强因公临时出国预算和计划管理,建立健全因公临时出国预算和计划管理的内部控制制度,明确单位外事和财务部门审核责任,严格按规定标准审核因公临时出国费支出,杜绝转嫁出国费等违规问题。
    2.严格遵守公务用车编制管理的要求,立即报主管部门批准处置超编车辆,清退长期占用其他单位车辆。
    3.加强对公务接待经费的预算管理,责成机关服务中心严格执行公务接待管理制度和开支标准,认真落实中央关于厉行节约、反对浪费的规定。
    4.严格会议费预算和计划管理,认真执行会议费管理规定和开支标准,建立健全内部控制制度,严肃追究弄虚作假虚报会议费支出套取资金相关人员的责任。

    案例三(本题25分)
    答案要点:
   (一)内部控制存在的缺陷有:
    1.审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制建立和有效实施的规定不合理。理由:董事会应对内部控制的建立和有效实施进行监督;内部审计机构的职责主要是评价内部控制的健全性和有效性;公司管理层及公司其他内部机构、人员在内部控制建设和有效实施中应承担主要职责。
    2.生产部经理一人控制委托加工交易的全过程,不符合不相容职责分离控制原则。
    3.委托事项应报财务部门备案。公司付款时应将发票、检验单、入库单等一同报财务部门审核,财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对。
    4.发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案,以便及时向委托加工单位索赔。
    5.存货保管和记账职责未分离,存在存货保管人员监守自盗,或通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为的漏洞。
    6.保管员将没有经过审核的不良存货明细表,直接交给其他部门的经理进行分析,缺乏审核制度,容易出现错误,也容易出现存货没有毁损,但是管理员多报毁损、贪污存货的可能。
    7.存货价值的调整需要经过复核和审批,未经复核、审批可能存在错误或出现舞弊。
    8.销货单应由销售部门编制,不应由仓库部门编制。由仓库直接填制销货单并交运输部门作为发运单据,可能导致仓库在未经授权的情况下擅自发货。
   (二)根据“资料2”,为实现工程建设项目全面审计的工作目标,请说明审计人员对工程建设项目开展内部审计所确定的内容是否完整。如不完整,应补充哪些审计内容。
    审计人员对工程建设项目开展全面内部审计的内容不完整。
    根据中国内部审计协会颁布的《内部审计实务指南第1号一建设项目内部审计》,为完成全面审计的工作目标,应补充实施建设工程的投资立项、设计(勘察)管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、后评价等过程的审计和评价。
    (三)根据“资料3”,请说明相关事项的账务处理是否正确。如不正确,请说明应如何处理。
    1.A公司为工程管理购置的车辆不应一次性全部计人工程成本,应按轿车在建设期的折旧费计人“待摊投资一建设单位管理费”科目。
    2.将自产商品用于本单位工程建设项目,应视同销售计缴增值税。应以同类产品当期市场售价作为计算增值税销项税额的计税依据,具体为:8600 x10 x17% =14620元。A公司应调增在建工程成本14620元。
    3.A公司的账务处理不正确。以公允价值计量的投资性房地产,不计提减值准备;公允价值变动发生的损失,计入公允价值变动损益,同时直接冲减投资性房地产的账面价值。
    4.A公司建设的厂房已完工并投入使用,但工程建设成本仍在“在建工程”科目挂账。按照会计准则的规定,工程建设项目已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理工程竣工决算手续后再调整原来的暂估价值。
   

    案例四(本题25分)
    答案要点:
    (一)针对“资料l”,假定不考虑其他情况,请指出甲公司可能存在的问题,并简要说明理由。
    1.管理层薪酬与营业利润总额增长目标挂钩,在压力与获取高额薪酬的动机下,甲公司管理层可能存在虚增收入或虚减成本费用。
    2. 2013年甲公司产品平均毛利率为(180000 -120000)/180000=33. 33%,明显高于行业平均水平,也高于公司2012年平均毛利率水平(15.6%)。甲公司2013年主营业务收入、主营业务成本有虚报的可能。
    3. 2013年坏账准备年末余额255万元/应收账款年末余额60500万元=0.42%,与会计政策规定的0.5%的坏账准备计提比例不符,可能存在为增加当年利润,少计提坏账准备的情况。
    4.该笔借款属于专门为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的借款,应以借款当期实际发生的利息费用减去相关利息收入后确定专门借款利息费用的资本化金额。但该项改造工程在本会计期间内发生非正常中断,且中断时间超过三个月,根据会计准则规定,非正常中断期间应暂停借款费用的资本化。甲公司2013年度资本化了12个月的利息支出360万元,可能高估了在建工程成本,低估了当期的财务费用。
    5.甲公司2013年销售费用较2012年增加0. 8%,而2013年主营业务收入较2012年增加33. 33%,销售费用的增长幅度明显偏低,甲公司可能存在虚减销售费用,或虚增主营业务收入,以达到虚增营业利润的目的。
    (二)针对“资料2”,请指出审计组对应收账款实施的审计程序是否存在不当之处,并说明理由。
    审计人员在执行替代程序时,所取得的审计证据均来自于企业内部,没有海关报关单、运输单位发票、收货单等来自企业外部的重要原始凭证,因所涉及的应收账款金额占比较大,审计人员不能仅根据企业内部证据就确认应收账款的真实性。
    (三)针对“资料3”,请分析指出甲公司可能存在的问题,并说明审计人员应当进一步采取的审计程序。
    甲公司销售给乙公司的A产品实现毛利率38.5%{5000/ (8000+5000)},明显
高于销售给其他公司的A产品毛利率,如无特殊原因,甲公司向乙公司销售产品价格可能偏高。甲公司可能存在通过虚假股权转让交易,以规避企业会计准则对关联方交易价格显失公允进行调整的规定,虚报利润的问题。
    审计人员应审查销售合同、发票、产品出库单、发运凭证、收款凭证等单据,审查销售业务的真实性;索取丙公司财务报表、工商登记资料等文件,分析丙公司经营范围、财务状况等,判断股权转让款的可收回性以及股权转让交易的真实性;必要时延伸调查乙、丙两家公司,并将甲公司与这两家公司的其他业务往来列为进一步核查的重点。

学员心声