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2014注册会计师考试《会计》考点:股份支付的确认和计量(二)

发布时间:2014年04月25日| 作者:| 来源:| 点击数: |字体:    |    默认    |   

 

股份支付的确认和计量(二)
一、股份支付的处理
(一)授予日
除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
(二)等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债。
1.对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动。
借:管理费用等
 贷:资本公积—其他资本公积
2.对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定成本费用后和应付职工薪酬。
借:管理费用等
 贷:应付职工薪酬
(三)可行权日之后
1.对于权益结算的股份支付,在可行权之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
2.对于现今结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
借:公允价值变动损益
 贷:应付职工薪酬
或作相反会计分录。
(四)回购股份进行职工期权激励
1.回购股份
按照回购股份的全部支出,借记“库存股”科目,贷记“银行存款”科目。
2.确认成本费用
按照《企业会计准则第11号—股份支付》对职工权益结算股份支付的规定,每期借记成本费用,贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
3.职工行权
借:银行存款(企业受到的股票价款)
  资本公积—其他资本公积(等待期货内资本公积累计确认的金额)
 贷:库存股(交付给职工的库存股成本)
     资本公积—股份溢价(差额)
二、集团股份支付的处理
企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内容发生的股份支付交易,应当按照以下规定进行会计处理:
(一)结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外,应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。
(二)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作文现金结算的股份支付处理。
等待期内具体账务处理如下:
1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务
(1)结算企业
借:长期股权投资
 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)
(2)接受服务企业
借:管理费用等
 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)
(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录
借:资本公积
 贷:长期股权投资
2.结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务
(1)结算企业
借:长期股权投资
 贷:应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)
(2)接受服务企业
借:管理费用等
 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)
(3)合并财务报表中应编制如下抵消分录
借:资本公积    管理费用等(差额也可能在贷方)
 贷:长期股权投资
3.结算企业和接受服务企业均为母公司,且授予本公司职工的是其本身权益工具
借:管理费用等
 贷:资本公积(按权益结算股份支付计量原则确认资本公积)
4.结算企业和接受服务企业均为母公司,且不是以其本身权益工具结算
借:管理费用等
 贷:应付职工薪酬(按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬)

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