【审计工作底稿的要素】
　　通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：
　　1.审计工作底稿的标题
　　2.审计过程记录；
　　3.审计结论；
　　4.审计标识及其说明；
　　5.索引号及编号；
　　6.编制者姓名及编制日期；
　　7.复核者姓名及复核日期；
　　8.其他应说明事项。
　　（一）审计工作底稿的标题
　　每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。
　　（二）审计过程记录
　　在记录审计过程时，应当特别注意以下几个方面。
　　1.具体项目或事项的识别特征。
　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
　　2.重大事项及相关重大职业判断。
　　重大事项通常包括：
　　（1）引起特别风险的事项；
　　（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
　　（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
　　（4）导致出具非标准审计报告的事项。
　　有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。
　　注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。
　　重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
　　在审计工作底稿中对重大职业判断进行记录，能够解释注册会计师得出的结论并提高职业判断的质量。这些记录对审计工作底稿的复核人员非常有帮助，同样也有助于执行以后期问审计的人员查阅具有持续重要性的事项（如根据实际结果对以前作出的会计估计进行复核）。
    当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。例如：
　　（1）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师得出结论的理由；
　　（2）记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；
　　（3）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。
　　3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情况。
　　（三）审计结论
　　在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。
　　（四）审计标识及其说明
　　（五）索引号及编号
　　（六）编制人员和复核人员及日期
　　在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：
　　1.测试的具体项目或事项的识别特征
　　2.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；
　　3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
　　在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。
　　通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。
　　在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。