期末存货的计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货的可变现净值
存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是简单等于存货的售价或合同价
3.不同存货可变现净值的构成不同
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；
（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。
（二）确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1）确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的计算是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响
要考虑资产负债表日后事项期间发生的相关事项。
三、存货期末计量的具体方法
（一）存货估计售价的确定
（二）材料存货的期末计量
材料存货的期末计量的如下图所示：
若材料直接出售：
材料按成本可变现净值孰低计量
材料可变现净值=材料估计售价—材料
出售估计的销售费用和相关税费
若材料用于生产产品：
①产品没有发生减值：材料按照成本计量
②产品发生减值：
材料按成本与可变现净值孰低计量
材料可变现净值=产品估计售价—至完工估计将要发生的成本—产品出售估计的销售费用和相关税费
（三）计提存货跌价准备的方法
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
（四）存货跌价准备转回的处理
企业应在每一资产负债表日，比较存货的成本与可变现净值，计算出存货跌价准备应有余额，再与已提数进行比较，若应有余额大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减计存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，存货跌价准备在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（五）存货跌价准备的结转
对已售出存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，即是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或者其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
四、存货盘亏或亏损的处理
存货发生的盘亏或者毁损，应作为待处理财产损益进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
（一）属于计量收发差错和管理不善等原因早曾存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
因非正常原因导致存货盘亏或者毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。