第四章 营业税

　　第四节　计税依据

　　一、计税依据的一般规定

　　营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

　　1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

　　2.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

　　3 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

　　4.单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。

　　5.对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按规定确定营业额。

　　6.从2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额＝价款÷（1＋17%）×17%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

　　二、计税依据的具体规定

　　针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：

　　（一）交通运输业

　　交通运输业的计税营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收 入，包括全部价款和价外费用。

　　1.跨国运输仅就国际联运国内段运费征税。

　　2.经地方税务机关批准使用运输企业发票，按"交通运输业"税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

　　【例题】（2007）：依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。

　　A.公路管理和养护活动应按“交通运输业”税目征收营业税

　　B.自开票的物流劳务单位开展的物流业务一律按“交通运输业”税目征收营业税

　　C.代开发票纳税人从事联运业务，应以代开的货物运输业发票上注明的营业额减去支付给其他联运合作方的各种费用后的余额为营业额

　　D.自开票纳税人从事联运业务，应以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额

　　【答案】D

　　3、航空运输企业一般以收入全额为营业额计税，但中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航) 开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额;货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的"航空 货运单"。

　　【例题】（2008）：某远洋运输企业2007年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。该企业2007年9月应纳营业税（ ）万元。

　　A.11.10

　　B.11.50

　　C.12

　　D.12.40

　　【答案】A＝（380－30＋20）×3%

　　【例题】（2009）：2009年3月，某运输企业取得客运收入84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、建设基金12万元；本月发生营运费用56万元。2009年3月该企业应纳营业税（ ）万元。

　　A.4.17

　　B.5.52

　　C.5.70

　　D.5.85

　　【答案】D＝（84＋6＋5＋82＋6＋12）×3%

　　（二）建筑业

　　建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。

　　纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，除装饰外，建设单位提供的材料和设备不含在计税依据中。（2010年新增）

　　1、工程价款由直接费（按预算定额和工作量核定，包括人工费、材料费、施工机械和其他直接费）、间接费（包括施工管理费和其他间接费）、计划利润（按直接费和间接费的7%或2.5%计算）、税金构

　　2、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征收营业税。

　　3、纳税人采用清包工形式(指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务)提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。

　　【例题】（2008）：某装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。该装修公司上述业务应纳营业税（ ）万元。

　　A.0.06

　　B.0.15

　　C.0.168

　　D.0.408

　　【答案】C＝(2＋3＋0.6)×3%

　　4、营业税纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，以及其他混合销售行为，应分别核算，未分别核算的有税务机关确定营业额征收营业税。对这一规定，要与增值税相关规定区别开来。

　　（三）金融保险业

　　1、金融业计税依据

　　计征营业税的营业额有两种方法:

　　一是对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确定为营业额;

　　二是对外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额为营业额。自2009年1月1日起纳税人按规定扣除有关项目取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

　　2、保险业务计税依据

　　（1）初保业务营业额：全部保费收入。

　　（2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算）

　　（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

　　（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。

　　3、一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。

　　4、金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金 融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　5、证券交易所和期货交易所的证券交易监管费和代收的期货市场监管费可以从其营业税计税营业额中扣除;

　　证券公司代收的下列费用可以从其计税营业额扣除：监管费、经手费、股东账户开户费、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费

　　6、证券交易所、证券公司、证券登记结算公司上缴的和主承销商代扣代缴的证券投资者保护基金可以从其营业税计税营业额中扣除。

　　7、外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。

　　【例题】（2008）：金融企业取得外汇收入，应将其折算为人民币计算缴纳营业税，折算时可选择收到外汇收入的（ ）。

　　A.当天国家公布的外汇牌价

　　B.当月1日国家公布的外汇牌价

　　C.当月月末国家公布的外汇牌价

　　D.当季1日国家公布的外汇牌价

　　E.当季季末国家公布的外汇牌价

　　【答案】AE

　　【例题】（2009）：2008年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元（其中包括工本费2万元）。2008年第三季度该商业银行应纳营业税（ ）万元。

　　A.24.85

　　B.24.95

　　C.63.7

　　D.63.95

　　【答案】B

　　四、邮电通信业务

　　1、邮电通信业的营业额确定方法:

　　第一，以取得收入的全额确定的营业额，如传递函件或包件、邮汇等业务的营业额;

　　第二，以取得的收入额扣除某些项目的差额确定的营业额，如报刊发行、邮政储蓄等业务的营业额。

　　2、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门 按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务电信部门的价款后的差额为营业税计税依据;

　　3、对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。

　　4、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

　　五、文化体育业

　　文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。

　　1、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

　　2、广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。

　　六、娱乐业

　　娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。

　　【例题】（2006）：某保龄球馆2001年3月发生的业务如下：保龄球票价收入860000元，销售香烟取得收入8500元，销售饮料取得收入12000元，销售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付场租费200000元，工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该保龄球馆本月应纳营业税为（ ）元。（娱乐业税率为20％，服务业税率为5％）

　　A.172000

　　B.172300

　　C.128120

　　D.177040

　　【答案】D＝（860000＋8500＋12000＋3200）×20%＋6000×5%

　　【例题】（2009）：2009年3月，某娱乐公司餐厅经营收入40万元，台球室经营收入44万元，网吧经营收入25万元（均分别核算）。该公司当月应纳营业税（ ）万元。

　　A.5.45

　　B.9.20

　　C.15.80

　　D.21.80

　　【答案】B＝40×5%＋44×5%＋25×20%

　　七、服务业

　　服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。同时，为了避免某些项目重复征税，《营业税暂行条例》及其实施细则等对旅游业和广告业的营业额作了特别规定。

　　1.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。

　　2. 对于财政部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的不征税名单中的收费项目，不征营业税，其余的收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的全额。

　　3.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

　　4.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。

　　自2009年1月1日起对旅游业纳税人按规定扣除有关项目，取得的凭证不符合有关规定的，该项目金额不得扣除。

　　5. 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

　　6.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

　　【例题】（2007）：某宾馆2006年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元(包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元)，游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆应纳营业税（ ）万元。

　　A.2.10

　　B.4.20

　　C.5.30

　　D.5.40

　　【答案】B＝20×5%＋14×20%＋8×5%

　　八、转让无形资产

　　转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其 他经济利益。

　　1、单位和个人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额 为计税营业额。

　　2、单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。

　　九、销售不动产

　　纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用(含货币、货物或其他经济利益)。

　　1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

　　【例题】（2009）：2009年某企业销售已使用过的厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（ ）万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.32.50

　　D.70

　　【答案】D

　　2、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

　　3、房地产开发公司销售商品房时代当地政府及有关部门收取一些资金或费用，如代市政府收取的市政费，代邮政部门收取邮政通讯配套费等。不论其财务上如何核算，均应当全部作为销售不动产的营业额计征营业税。

　　4、2009年1月1日至12月31日：个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，按全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房或不足2年的普通住房对外销售的，按差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

　　自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。（2010年新增）

　　【例题】（2009）：根据营业税的有关规定，下列表述正确的有（ ）。

　　A.我国公民销售其在境外的房产，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税

　　B.外籍个人销售其在我国境内已购置6年的房产，以销售收入为计税依据计算缴纳营业税

　　C.纳税人销售自建的房产，分别按照"建筑业"和"销售不动产"计算缴纳营业税

　　D.纳税人销售自建的房产，按照销售收入减去建造成本后的余额计算缴纳营业税

　　E.单位销售购进的房产，以销售收入减去购入原价的差额为计税依据计算缴纳营业税

　　【答案】CE