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2012年高级审计师资格考试《审计理论与审计案例分析》真题答案
作者:中审网校    2014/4/25 10:37:12      来源:本站原创

2012年全国高级审计师资格考试《审计理论与审计案例分析》真题答案


第一题(本题25分)
答案要点:
(一)审计人员获取的用以说明审计事项真相,形成审计结论的证明材料。
(二)审计证据的质量特征主要有以下两个方面:
1.充分性。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与样本量有关。特别
是对样本证据而言,证据应达到数量要求(即达到统计原理所必需的数值要求),同时样
本项目还应具备代表性。
2.适当性。审计证据的适当性是对审计质量的衡量。审计证据在支持审计结论方面
具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质
性联系;可靠性是指审计证据真实、可信。
(三)三种主要的取证模式
1.账项基础审计。账项基础审计将反映经济业务的会计账簿作为取证工作的切入点,
在规划和实施审计时,审计人员将工作重心直接放在会计账簿上,因此也叫“簿记审
计”。账项基础审计发展到今天,许多审计方法已臻于成熟,并形成了体系,这些方法在
制度基础审计和风险基础审计中仍然得到广泛的运用。其中常用方法和具体方法主要有:
顺查法和逆查法;详查法和抽查法。
2.制度基础审计。制度基础审计是以内部控制制度评审为基础所进行的审计,其程
序设置的切人点是被审计单位的内部控制制度,通过对内部控制制度的调查、测试和评
价,来确定账表余额检查的深度与广度,最终达到检查证账表余额真实性的目的。制度基
审计的基本模式是:计划阶段:调查并初步评价内部控制;期中阶段:测试并最终评价
内部控制;期末阶段:依据内部控制评审结果进行账表余额检查;报告阶段:报告全部审
计结果并报告内部控制评审结果。如果不考虑正常的审计阶段,并以测试术语表示,其基
本模式是:调查内部控制-符合性测试一实质性测试。
3.风险基础审计。风险基础审计的基本程序并没有脱离制度基础审计模式。目前,
世界各国的做法不尽相同,并没有形成统一的、公认的程序,而且大多数方法仍停留在研
究阶段,已研究出来的风险模型应用起来也非常困难。但是,随着时间的推移,大家在下
述问题上已取得共识,即在审计全过程中的各个环节上都要进行风险分析和控制。
(四)影响审计取证模式选择的主要因素
1.目标导向分析。在选择审计取证模式时,首要的考虑因素应该是审计目标,因为
不同的模式适用于不同的目标。从历史上看,账项基础审计比较适用于弊端审计或错弊审
计,亦即比较适用于单一合法性审计目标;制度基础审计比较适用于年度财务报表审计
亦即比较适用于以真实公允性为首要目标的定期审计;风险基础审计则适用于高风险领域
中的真实公允性财务报表审计
2.风险导向分析。从审计的发展看,早期账项基础审计由于采用详细审计方法,审
计风险是比较低的。为提高效率采取制度基础审计后,由于抽样方法的引入,使审计风险
程度加大,最终使制度基础审计向风险基础审计发展。从人们的认识看,早期账项基础审
计阶段,风险只是人们的潜意识,审计方法并没有将客观的风险显现出来,人们没有明确
风险因素对审计的影响;制度基础审计阶段,风险成为人们的明确意识,抽样审计方法将
客观的风险完全暴露在人们的面前,职业界越来越意识到控制风险的重要性。风险基础审
计阶段,即风险型制度基础审计阶段,风险成为人们的自觉意识,职业界通过审计方法的
改进来分析、控制客观的风险,从而达到规避风险的目的。风险导向分析的目的就是要帮
助审计人员选择有效的审计方法,分析、控制从而降低审计风险。
3.资源分析。审计取证模式的选择必然要受到审计资源限制的影响,事实上,审计
取证模式的发展变化主要是由于审计目标演变和资源条件限制所造成的。错弊审计以合法
性为首要目标,要求采用详细的账项基础审计。以真实公允性为首要目标的审计,不要求
必须采用详细的账项基础审计。这种目标转变为审计取证模式的转变提供了先决条件,但
是,以真实性为主要目标的审计并没有放弃合法性目标,只是将其置于第二位。同时,以
真实性为主要目标的审计要对审计事项做出全面评价,而不是单纯揭示问题,因而其工作
量并不比错弊审计小,如果采用详细的账项基础审计方法反而要比错弊审计增加更多的人
财物力的投入。在这种情况下如果存在着资源限制(这一点几乎是肯定的),人们必须在
审计方法上进行创新,这又为审计取证模式的转变确立了必要条件。

第二题(本题25分)
答案要点:
(一)审计组分工合理。
理由:审计小组的分工能够覆盖本次经济责任审计的全部内容,有效实现审计目标,
并可以保证审计效率和效果。
(二)重大经济决策审计小组确定的审计范围不妥。
理由:如果仅在会议纪要和会议记录所记载的经济决策事项的范围内进行审计,则可
能遗漏重大经济决策事项,尤其是未经会议讨论擅自决策的事项。对重大经济决策的审计
不能过度依赖会议纪要和会议记录的记载,还应通过财务收支、业务和内部管理等情况,
发现有关经济决策事项并实施审计
重大经济决策审计小组确定的审计步骤有效。
理由:该步骤符合经济责任审计的有关规定和审计准则、审计专业技术的要求,能够
有效实现审计目标。
(三)审计组应当采取以下措施应对该情况。
1.向法院、A公司和M公司核实是否存在该项诉讼。
2.如果法院未受理该诉讼,或该诉讼事项不存在,则根据审计结果,作出审计结论。
3.如果法院已受理该项诉讼,应采取以下步骤:
一是审计组应当根据诉讼事宜及有关情况,分析该事件对A公司和M公司,以及对
审计事项和审计结论产生的影响;
二是按照审计准则的要求追加相应的审计程序;
三是根据追加审计程序后的审计结果,作出审计结论。
(四)审计人员作出的判断不合理。
理由:审计人员得出的审计结论缺乏足够的证据支持。审计人员将修船合同约定的概算
金额等同于修船实际支付的金额是不恰当的。审计人员应当在获取修船实际应当支付的金额
和实际支付的金额的证据并在考虑合同变更事项真实、合规性之后,才能得出审计结论。

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第三题(本题25分)
答案要点:
(一)该县财政局、农林局和相关企业在该专项资金管理及使用中存在的主要问题。
1.县农林局在项目申报中弄虚作假,骗取资金640万元。该县农林局为能够顺利获
得项目和资金,夸大项目耕地开发面积,将B乡不连片的两块130亩和320亩耕地、C乡
连片的240亩耕地和140亩养殖鱼塘,修改为连片的510亩耕地和520亩耕地开发项目,
向市农林局申报并获得了C乡连片开发520亩耕地开发项目,骗取项目资金640万元。
2.县财政局应配套未配套项目资金160万元。按照该市促农专项资金管理办法的规
定,县财政局应提供整个项目计划投资额20%的配套资金,即160万元(800万元×20%)。
3.县财政局套取项目资金100万元。不具有施工企业资质,也没有实施土地平整等
工程建设记录的E企业,按照县财政局的要求将从D企业收到的100万元,划入县财政
局的另一个专户,表明县财政局从该促农专项资金中套取了100万元。
4.县农林局多提取项目管理费8万元和农业科技推广费16万元。按照促农专项资金
管理办法的规定,县农林局可按实际到位资金额提取5%作为项目管理费,提取lO%作为
农业科技推广费,即32万元(640万元×5 %)项目管理费和64万元(640万元×10%)
农业科技推广费,但实际提取项目管理费40万元和农业科技推广费80万元,分别多提取
8万元和16万元。
5.D企业违规分包工程,向E企业和F企业支付分包工程款200万元。
6.土地平整等工程建设资金支出内容部分虚假。理由是D企业以200万元的金额将
工程违规分包给E企业和F企业,而E企业和F企业没有土地平整等工程建设的记录,
可能存在工程建设资金支出内容虚假的问题。
(二)审计人员下一步应采取的审计措施:
1.调阅招投标资料,审核招投标程序是否合法合规。
2.实地查看工程建设情况,可采用询问施工人员、当地村委会干部、当地农民以及
实地查看等方法,逐项核实工程建设情况和工程量。
3.对D企业土地平整工程款开支的真实性、合法性进行审查。
4.对E企业划人财政局专户的100万元的去向和F企业100万元工程款开支情况进
行追踪调查。
(三)向市财政局和农林局提出进一步加强促农专项资金管理的建议:
1.进一步加强对项目申报、资金管理和使用等方面的监督检查,促进完善相关内部
控制,对于项目申报、资金管理和使用中存在的问题,追究相关人员的责任。
2.进一步研究和完善该项促农专项资金配套政策,根据实际情况,减少甚至取消配
套资金要求。

第四题(本题25分)
答案要点:
(一)A公司存在财务舞弊的风险因素。
省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为
重要的考核指标,A公司2011年度销售收入在集团内排名第一;A公司所处行业竞争比
较激烈,近5年来行业产值年均增长率约为5%。但光华集团将A公司最近5年主营业务
收入年均增长率目标确定为150-/0,光华集团和A公司管理层都存在编制虚假财务报告的
压力和动机;同时,A企业近3年完成主营业务收入年均增长率为18%,净利润年均增
长2%,在行业盈利水平平稳的情况下,该公司销售收入增长幅度远大于净利润增长幅
度,说明该公司存在编制虚假财务报告虚报销售收入的可能。
审计人员在A公司财务收支审计中应将收入真实性审计作为重点,揭示可能存在的
收入舞弊风险。
审计人员应调查了解和测试A公司销售业务内部控制情况,对收入总体情况进行分
析,判断哪些类型的收入或购销环节可能存在较大的舞弊风险,抽查报告期末异常调整或
大额会计分录,进而确定对A公司销售业务进行审计的范围和重点。
(二)A公司可能存在虚构购销业务、虚增销售收入、编制虚假财务报告的问题。
理由:
1.A公司2011年销售收入60亿元,比上年增长20亿元;利润总额3亿元,与上年
基本持平。销售收入大幅增加,利润未增加,结合该公司面临考核压力,审计人员应关注
其虚增销售收入的风险。
2.A公司2011年向外省5家公司合计销售10亿元(含增值税)乙产品,并向上述5
家公司购买10.1亿元(含增值税)丙产品。虽有A公司提供了其加工丙产品存在生产能
力瓶颈的解释,但综合考虑购销不同产品金额相近等因素,审计人员应怀疑其是否存在虚
购虚销问题。
审计人员应实施的审计步骤有:
(1)调阅A公司与上述5家公司签订的购销合同;
(2)审查A公司相关银行账户交易流水;
(3)持相关增值税发票到税务部门进行鉴定;
(4)检查三车间是否在业务发生期间存在生产能力瓶颈,可采取调阅公司产能设计
验收资料、找相关技术和生产人员谈话、调阅车间生产量记录、原材料和半成品出入库记
录、工资工时考核计量报表等原始业务资料等方式,确认外购的丙产品是否实际上是由三
车间生产的。
(5)查阅A公司当期运费记录,确认是否发生了乙、丙两种产品运费,如有运费则
验证其合理性。查阅乙、丙两种产品的出入库及装运记录,抽查装卸费支出的真实性。
(6)调查了解5家外省公司的有关情况,可采取互联网搜索、向有关单位发函,必
要时实地调查等方式,了解5家公司是否与A公司发生了真实的交易业务。
(三)B公司的做法存在以下问题:
1.该做法不符合担保法第十条“企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人”的
规定。
2.按照国资委发《关于规范国有企业职工持股投资的意见》的要求,应当严格限制
职工投资关联关系企业,禁止职工投资为本企业提供原材料、辅料、设备及配件和提供设
计、施工等与本企业有其他业务关联的企业,以防止企业职工从中牟利,造成国有资产
流失。
3.直接指定设备供货方的做法,违反了《中华人民共和国招标投标法》第四条“任
何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标”,
及原国家计委《工程建设项目招标范围和规模标准规定》 (2000年第3号令)第九条
“全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的项目,应当公开招标”
和第七条“重要设备、材料等货物的采购,单项合同估算价在100万元人民币以上的必
须进行招标”等规定。光华集团的内部管理规定与招投标法律、法规相违背。
4.该做法不符合《中华人民共和国招标投标法》第四十八条“中标人应当按照合同
约定履行义务,完成中标项目……中标人按照合同约定或者经招标人同意,可以将中标项
目的部分非主体、非关键性工作分包给他人完成”的规定。同时,低价转包和发生施工
事故造成国有资产损失,相关责任人应承担违法或违规责任。
(四)根据审计法第三十三条“审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款
的,经县级以上人民政府审计机关负责人批准,有权查询被审计单位以个人名义在金融机
构的存款”的规定,审计组填写随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询函对王
某个人银行账户的资金收支情况进行查询的做法,不符合审计法的规定,在查询理由和审
批程序两方面都存在违法情况。
审计组认为王某涉嫌贪污的定性证据不够充分。因为从现有证据看,无法判断王某的
行为是涉嫌个人贪污、与他人合谋共同贪污,还是所在单位、部门公款私存的“小金
库”,审计组需进一步取证查清事实后再决定是否移送司法机关。

责任编辑:木棉 
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