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在错误认识中逐渐清晰的内审角色

           摘要:自从 1983 年我国建立内部审计制度,企业设立内部审计部门以来,内部审计已经走过了 30 年的发展历程。30 年来,内部审计工作从无到有,队伍日益壮大,内部审计规范体系逐步建立和完善。在此期间:内部审计的角色由“经济警察”转型到“经济医生”,现代内部审计的核心已由防弊兴利提升为增加价值和提高机构的运营效率。随着公司法人治理结构的普及和完善,内部审计作为风险控制的重要部门,以其独树一帜的工作方法和流程,成为企业管理中一颗冉冉升起的新星。能够正确的认清内审的角色是发挥内审作用的基础也是更好的发展内审的重要保障。

关键字:审计角色;错误认识;职能;定位

一:对审计职业的错误认识

    (一)企业的看门狗?

           有人说内部审计是企业的“看门狗”,看家护院,当小偷来了就大叫把小偷吓跑了,或者把主人吵起来,因此内审在整个公司当中起一个警醒的作用,警醒那些违法乱纪的事项,但是现在的小偷很聪明,他去偷东西的时候会先扔给狗一根肉骨头,那么看门狗只顾自己啃骨头了,忘记了自己的责任,小偷就可以旁若无人的偷东西,或者是小偷胆子比较大,你叫你的他偷他的,而主人也习惯于看门狗的这种狂吠声音,也不予理睬,这时候看门狗也就失去了自己的一个作用,那么内部审计在公司运营和市场经济中究竟应该扮演一个什么样的角色呢?

   (二)猫和老鼠中的猫?

           有人这样描述审计与被审计的关系---是猫和老鼠,猫是要抓老鼠的,但是如果审计和被审计的关系只是猫和老鼠的关系,审计人员就是要查出被审计者(单位)的问题,在这样一种情况下,被审计者(单位)就不愿意提供资料不愿意给予配合,那么审计人员怎么能够把事情的真相查证清楚呢?

   (三)占用资源的马后炮?

           还有人认为审计是占用资源的马后炮,因为审计是要花成本,要花钱的,但是花了钱查出问题,事情已经发生,不可挽回,是一个马后炮的作用。财务活动是对企业的财务收支及其相关经营管理活动的反映,其信息载体就是会计资料及其相关资料,因此,以财务活动为主要对象的内部审计很大程度上是一种事后审计。它只是审查已经形成的会计及其相关资料,从其中发现错误、舞弊或企业经营管理活动中的不合理之处,是对既成事实进行的事后追述。一点发现错弊,虽然“亡羊补牢 为时未晚”但是损失已经造成,企业已经为此付出了成本。那么如何看待内部审计的职能和作用呢?

二:错误认识的成因及改善

   (一)公司领导对审计的认识

           有这样一个案例:在华兴公司董事长的办公室里,审计部长把长达50页的内部审计报告交给了董事长,董事长随手翻了一下扔到一边,心里不满,因为董事长整日头疼的是市场怎么开拓,公司大发展要让别人知道,他认为审计又在挑毛病,解决不了问题,就把审计报告仍在了一边儿不予理睬。四个月后公司因急于扩大市场占有率而在服务和产品上出了问题,引起社会的不满,不理舆论纷起,为此产品召回,因此暴露出来的产品开发,生产以及市场推荐的问题让董事长很头疼,气急败坏的董事长把公司所有的中高层领导叫来痛骂一顿,并给审计部长下狠话:一定要再整改中深入调查,查出谁的责任就开除谁。审计部长拿住审计报告本想说“四个月前我们审计部门已经审计并发现问题,提出改进建议了”但面对董事长铁青的脸,紧张的审计部长就是找不到关键问题和建议的那一页......其实内部审计人员这样尴尬的角色发生在很多公司,两方都有不可推卸的责任。首先审计报告50页领导不耐烦看,这个方面折射出审计工作及审计报告的问题,审计人员的审计报告应该是便于阅读者阅读的,其次审计部长将审计报告交给董事长就走了,也不管董事长有没有看,说明公司内部的沟通出现问题,实际上在很多时候,审计部长应该专门针对一些重要问题和董事当面沟通。审计部们编好审计报告后要提交给审计委员会,审计委员会研究审计审计报告,将审计报告中的问题研究提炼总结出一个一个的命题和会议的要题,提交给董事会。当然,就这个案例中最大的问题就是董事长对审计部门的角色定位的误解。所以说一把手对审计工作的正确认识至关重要。

   (二)紧张的审计关系

           审计工作传统理念是对审计对象进行监督,审计人员或者审计机构与审计对象之间监督与被监督的关系,往往造成被审计对象与审计人员或者审计机构对立,这样造成了审计工作的开展处于很被动的局面。应该要改变以往审计与被审计之间敌对的关系和抵触情绪,内部审计的思路应该是处理好服务与监管的关系,做到监督与服务并重,从过去单纯的查错纠弊,转变为通过查问题、查不足来帮助企业建立健全的内部控制制度,帮助解决问题,从而促进企业经营管理水平的提高。所以从理论上分析,审计与被审计的关系绝不是简单的猫和老鼠,应该是在共同的目标和利益框架下各司其职发挥自己的作用。

   (三)传统审计的束缚

           真正意义上的审计应该是从事前预防到事中监督再到事后控制的一个良性循环,是一个包括了财务审计、经营审计、管理审计、经济责任审计、绩效评价、信息系统审计等工作在内的系统工程。因此,应该大破传统观念的束缚,建立事前、事中、事后审计相结合的内部审计制度。

三:摈弃错误认识后的内审角色的定位

           内部审计在整个公司运营和发展中内在使命和价值就是通过专业认识独立客观的工作提供最佳方案确保公司能够得以有效的运行。

(一)仁医

           促使公司整体目标的实现,在这个过程中内部审计应该被定义为公司的仁医,仁医治病救人对症下药,古代有一个著名的医者叫扁鹊,他的医术非常高明,经常把垂死的病人都可以治好因此名声大振,扁鹊是大家心目中的神医,但是扁鹊认为哥哥才是真正的神医,因为他哥哥从来都是治未病---未来的病,对于一个健康的人可能他只是表面上很健康,在整个生理机制运行过程中潜藏着一些自己不知道别人也不知道的问题,扁鹊的哥哥却能诊治出来,给他调理,能够保证这种隐患不构成大的健康威胁,能够保证他的健康是持续的,这就是治未病,那么内部审计在公司中就应该是这样的角色,不仅仅是对症下药,治病救人,更要发挥治未病的作用,防患于未然,未整改公司的持续发展保驾护航。

(二)公司的风险管理的在管理者

           风险管理有三道防线,第一道是经办人,是最基础的风险管理者,第二道防线是管理经办人的人或者是一个公司的风控部门,站在一定的平台上系统的管理风险,第三道防线就是内部审计,对整个公司重要的系统的风险进行再管理。对企业的内部控制情况进行测试评价,指出企业内部控制制度上的缺陷,制度执行上的偏差,内部审计仁医通过查清其产生的原因,分析其可能造成的影响从而找出企业内部控制的薄弱环节,提出改进意见和建议。

(三)为公司提供增值价值的部门

           规范的公司治理是现代化企业制度有效运行的前提。内部审计是公司治理的一部分。两者良性互动,有助于公司治理程序性的完善和组织价值的增加。内部审计通过系统化、规范化的方法收集、理解和评价组织运营过程中的信息,并通过确认、咨询、建议、书面报告等形式向管理人员传递,从而为增加组织价值的目标服务。

           内部审计怎么能创造物质财富?1、假如一个公司主要生产水杯,一个小时生产 5个水杯,经过内部审计对内部流程审计,诊断出生产过程中就不必要的环节,改善后能够提高效率,然后把方案提出并落实,一个小时可以生产7个水杯,提高了生产效率,实现了价值的在增值。2、在整个公司的经营管理中,审计部们对生产程序的审计,提供改善方案后,次品率下降到5%,损失减少,价值升值。

           内部审计应该依赖自身对企业管理控制深入了解的优势,通过帮助企业加强风险管理、内部控制和公司治理,发挥其在企业管理控制协调方面的作用,促使企业不断规范经营管理、优化治理幻环境、开源节流、增收减支,实现企业的保值与增值。

 

四:总结

           随着内部审计角色认定的逐渐清晰,其相关职能以及应履行的责任和义务也越来越明确,内部审计在错误认识中前进,在错误定位中成长。我们应该不断的修正和清晰企业中内审部门的错误定位和内部审计的模糊职能。以往暴风骤雨般的审计风暴需腰变成“润物细无声”的指导和监督,内部审计要从监督检查的角色变为医生的咨询服务的角色,在审计过程中更强调重视沟通和深入一线,在工作方法上采用制度检查的方法的同时不再是简单地指责被审计单位为什么不按制度执行要求整改,而更应该在发现问题时和被审计单位共同检查制度的有效性,发现到底是制度的问题还是执行的问题,达到完善制度的目的。同时站在管理者的角度,更宏观地去看待各种问题,为决策者提出企业管理中的不足和建议,帮助企业持续、稳定、健康地发展。总之,内审人员的角色定位问题很重要, 定位准确则内部审计的作用能够充分发挥, 定位不准, 内审的功能就难以实现。(作者:赵晶月      作者单位:安徽财经大学)

 

 

  主要参考文献:

  王 兵,刘力云,张立民. 2013 中国内部审计近30年发展:历程回顾与启示.会计研究

  周海生 .2010[11] 做医生还是做警察?——关于内部审计定位的思索.厦门国贸集团股份有限公司内控与审计

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