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如何提升审计机关计算机辅助审计水平
        随着会计电算化及办公自动化的普及,计算机辅助审计已经成为一种必然。目前,各级审计机关对计算机辅助审计作了较多的尝试和运用,并取得了一定的成效。对于县级审计机关,如何开展计算机辅助审计(以下简称AO),笔者认为必须要从观念、行为模式等方面为切入点,着力解决当前计算机辅助审计应用难的问题。
        一、调整审计思路,创新传统观念
        计算机是一种高速准确的数据处理和运算工具,被作为辅助手段用于审计工作后,可以改变传统审计的效率和模式。因此,开展AO,审计人员有必要遵循计算机的固有特性,对传统的审计模式和思路作适当调整。
        ----加强审前调查,把握审计方向。AO客观上要求加大审前调查内容的广度和深度。首先,AO的前提是能准确获取被审计单位的电子数据,因此审前调查中,除了要了解传统审计所需关注的事项外,还应关注被审单位计算机系统的相关情况,包括计算机系统的组成、财务或业务软件的种类和版本、软件使用人员权限设置、业务流程设置、软件后台数据库构成、被审计单位是否具有软件数据字典、数据备份方式、审计期间相关数据量的大小等。其次,计算机辅助审计摆脱了对纸质账本或报表的依赖,只要准确取得并导入电子数据,审计人员就可以在自己的计算机中随意查阅相关数据,这使审计人员大大缩短审计时间。因此在审前调查时,对相关事项细致深入的了解,便于审计人员不在被审单位时也能顺利完成审计工作,并且深入的审前调查,能使审计人员较好地运用职业判断,准确把握审计方向,确定审计目标。
        ----重视数据的采集、转换和处理。数据的采集、转换和处理工作,在现阶段是我县计算机辅助审计的瓶颈。目前财务软件种类比较多,各类软件又有不同的版本,不同种类不同版本的软件在后台数据库配备和数据结构往往各不相同,AO不可能拥有各个软件的数据接口,因此更多的数据采集和转换工作需要审计人员利用最基本的方法从数据库底层完成数据的导入导出及分析转换。受专业限制,多数审计人员不了解数据采集和转换处理,不能有效得到被审计单位的数据,即使采集到了数据,又不能转换成功,严重影响了计算机审计效率。
        ----细化和优化审计方案。AO中,分配指令和实现审计目的是审计人员,操作的对象是数据,分析加工数据的是计算机,数据是客观存在不可改变的,计算机是严格执行既定程序不可变通的,因此,每一个指令的设计都必须是有意义的、可操作的。这就要求审计方案必须非常细化,审计事项应明确每个操作步骤。AO中对审计事项的设计思路正是如此,一个事项对应一个数据查询操作,让审计人员一看到这个事项就知道如何操作,实现怎样的审计目的。
        二、计算机审计和传统审计相结合
        审计人员在审计时,尤其是对业务数据进行审计时,必须充分掌握审计对象所处行业的相关法规。熟悉了相关行业的法规和流程,将提高审计工作质量。因此,计算机审计和传统审计相结合,既相互补充,又能高效的完成审计任务。
        ----有助于提高审计效率。AO的过程是顺着数据流的方向用数据结果去考察两方面的情况。第一个方面是流程规则是否符合相关法律法规或行业规范的要求;第二个方面是在既定的规则下,数据流转的正确性,即数据是否严格按规则流转。熟悉了法规,就能很快地进入角色,抓住主要矛盾,大大提高审计效率。
        ----有助于开拓审计思路。熟悉相关法规和业务流程,能使审计人员跳出数据查询的框框,从一个更高的层面去思考问题。从而有助于审计人员拓展思路,提出数据分析模型,指导具体审计事项,有目的、有步骤地开展。
        三、全程参与,提升审计人员整体计算机运用能力
        全程参与是指参与从数据采集、数据转换、生成中间表,数据处理及查询分析、得出查询结果的整个过程。目前,往往是计算机人员专门负责数据处理,审计组其他人员在一旁等待,这样的现象普遍存在,人员分工不尽合理。一方面这使得计算机人员大部分时间关注数据的处理,从而失去了对数据内容的思考。如在数据处理过程中,往往只是把数字看作一个符号或编码去加以核对,而失去了对此数字本身的理解;另一方面,其他审计人员不参与此过程,往往对数据之间的来龙去脉、关联关系一无所知,以至于在审计查询过程中提出不切实际或毫无操作性的要求。因此,审计组所有成员全程参与,会得到以下几点好的效果。
        ----有利于及时发现审计线索。由浅入深,逐步了解数据之间的构稽关系,进而就可能发现某条线索,沿着这条线索自主地去寻求一些问题。所以,就算不动手处理数据,通过看数据,也可以增加对数据库的结构、数据构成、数据构稽关系、数据流转方式等的理解,从而有助于产生具体的审计思路,发挥整体效率。
        ----有利于审计人员快速进入角色。审计组成员通过全程参与,对数据都有了感性的认识,就有可能作一些交流和探讨,客观上起到彼此提醒、彼此启发的效果,实现思维和方法的突破,促成审计思路的拓展,提高整体应用水平。
        ----有利于审计资源的合理配置。审计数据,特别是业务数据,往往是一个有机的整体,前一个查证的结果可能是后一个内容的基础,也可能为后一个查询内容提供有用的线索。如果审计组其他成员对此数据一无所知,不但思路和工作技能得不到提升,而且工作效率也大打折扣,最终的结果只能是一个人在查,其他人在等。这样,资源得不到合理配置,将造成极大的浪费。
        AO归根到底是利用计算机快速准确的特性进行审计。审计人员只有在熟练掌握了计算机操作、理清了数据关系的基础上才能达到事半功倍的效果。对于县级审计机关来说,审计力量薄弱,工作任务繁重,专业计算机能力较差,实施审计时分工不可能非常细化,因此,所有审计业务人员必须掌握好审计业务技能和计算机技能,这样才能将计算机辅助审计不断深化。(吉同勇) 
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