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浅议行政事业单位内部审计控制

  摘 要:新形势下,积极完善行政事业单位内部审计体系,开展内部审计工作,有助于强化内部审计的监督检查职能,对于完善行政事业单位的内部控制制度,防范国有资产的流失以及提高财政资金的使用效率具有重要的意义。行政事业单位应不断创新审计技术方法,强化内部审计信息化建设,充分发挥内部审计的免疫功能,促进内部审计工作的战略转型,力争在应变中求发展,在发展中求创新。   

  一、引言

  在当今时代,政府的职能主要是经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。行政事业单位承担着政府职能中管理社会公共事务、协调经济经济发展、向社会提供公共产品和公共服务等主要任务,是保障社会发展与稳定的支柱与基石,财政资金的绝大部分投放在了行政事业单位。加强对行政事业单位的审计监督,是依法维护财经纪律、规范财政行为的有效手段,也是提高资金使用效率、加强权力运行的监督与制约、建设廉洁政府的必然要求。


  当前,政府审计、社会审计和内部审计构成了审计监督体系的三大主体,依据《中华人民共和国审计法》第二十九条规定:依法属于审计机关监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。由此可见,行政事业单位内部审计一方面是对本单位的财政财务收支、经济活动进行监督控制,另一方面其业务要接受国家审计的指导和监督。目前,行政事业单位内部审计主要依据国家财经法律法规,审查本单位经济活动是否存在违法违规问题,以维护国家财政资金安全。行政事业单位内部审计以合法合规性审计为主,审计内容、工作重点与国家审计保持一致,这使行政事业单位内部审计处境尴尬。如何进一步完善机关事业单位内部审计工作,强化内控制度,成为摆在审计工作者面前的一项重大课题。

  二、加强行政事业单位内部审计控制的必要性

  行政事业单位内部审计主要是针对事业单位内部的资金使用、经济活动以及内部控制工作开展的审计监督工作。通过系统的流程以及全面的考核指标,对事业单位内部的组织结构进行客观公正以及独立有效的监督考核,督促事业单位强化内部控制,提高财政资金的利用效率。同时开展事业单位内部审计工作,也可以杜绝事业单位内部财务漏洞的发生,维护国家相关财务及经济法律政策,避免事业单位职务犯罪的发生。

  1.内部审计能够为行政事业单位领导科学决策提供依据。由于行政事业单位的特殊性质,开展内部审计工作可以对内部控制制度进行考核与评估,及时发现事业单位内部的各种经营管理以及财务管理风险,准确的对风险情况进行分析判断,有效的对决策过程中的各种风险进行分析处理,避免经营管理以及财务管理风险造成的经济损失,提高事业单位的经济活动效益。行政事业单位内部审计只对本单位负责,依据国家财经法律法规以及内部审计准则,由本单位审计人员针对单位决策需求提供的监督和咨询活动,审计结果主要为单位服务,针对性强,具有连续性,可以为单位经济活动决策提供科学合理的参考,其目的主要是为领导决策提供支持,为单位发展战略目标实现提供保障,减少由于决策失误造成不必要的经济损失。
  
  2.内部审计能够对财政拨款的使用效益进行评估,保证资金安全。行政事业单位内部审计可以对事业单位的所有经济活动进行有效的监督考核,对单位的资产变动也可以得到有效的监督,对单位资金尤其是国家财政拨款的使用情况以及使用效益进行考核,进而实现利用国家相关法律政策对事业单位的财务管理以及经营活动的合法性以及事业单位的资金使用绩效做出评价,以审计监督的形式促进国家财政资金的安全得到保障。
  
  3.内部审计能够强化预警,预防领导干部职务犯罪。现阶段,我国事业单位改革正在积极开展中,受到经济利益的驱使,事业单位内部截留资金、挪用公款等违法违纪现象时有发生。而强化事业单位内部审计工作,则可以通过事前、事中以及事后的审计监督,敦促事业单位工作人员遵纪守法,避免各种违法乱纪的贪腐现象发生。国际注册内部审计师协会在《内部审计职责说明》中确定内审部门的性质是:“内部审计是组织中的一个控制部门,它独立于管理当局。”开展内部审计是对最高领导层以下的各个管理层的管理、控制和监督,可以及时的总计分析内部控制工作各方面的问题,有利于为事业单位内控优化提供参考,通过强有力的内控工作避免违法违纪行为发生。

  三、行政事业单位内部审计存在的问题

  1.内部审计缺乏主动性

  受行政事业单位性质的影响,我国的行政事业单位内部审计环节还比较薄弱,内部审计部门对内部审计的积极主动性不高,跟不上行政事业单位内部控制对内部审计发挥审计监督的需要。行政事业单位中的其他部门对内部审计部门进行的内部审计工作有很大的误解,认为内部审计是在给自己或部门挑毛病、找麻烦,从思想上排斥内部审计工作。这就会导致内部审计部门与其他部门产生对立的局面,使得内部审计部门的员工产生对内部审计积极性和主动性不高的现象,认为反正是给公家做事,没有必要得罪人,睁一只眼闭一只眼,造成很多审计的漏洞,难以发挥内部审计监督作用。

  2.内部审计机构体系不健全

  内部审计机构是行政事业单位内部设置的履行独立经济检查的职能部门,其任务主要是检查和评价单位的各种经济业务活动,并对其检查结果提出分析、评价、建议和咨询。在我国行政事业单位机构改革之前,省直主管部门大多数设置了相对独立的内部审计机构,但是自从行政事业单位近些年改革以后,内部审计机构基本上全部被裁掉了。行政事业单位没有设置完善的内部审计部门,内部审计往往归属在财务部门旗下,导致不能够发挥其对行政事业单位经济业务活动的监督检查的职能。

  3.内部审计缺乏规范性标准

  受行政体制的影响,有的行政事业单位在进行内部审计时,大部分只是按照单位领导的指派和交代进行,没有相应的规范体系,使得多数的内部审计工作只是临时性和短期性工作,没有超前性的年度项目计划,审计具有盲目性和临时性。2015年全县的内部审计项目40%是行政事业单位临时安排的。

  行政事业单位内部审计工作缺乏可操作性的质量控制标准,使得内部审计人员在进行内部审计过程中过多地依据个人知识和经验分析判断, 在很大程度上影响了审计结果。

  4.内部审计队伍建设跟不上经济的发展
  
  内部审计工作是一项综合性很强的工作,国际内部审计师协会认为内部审计的宗旨是监督和评价内部控制、组织管理和风险管理。因此,内部审计人员不仅要熟悉财经知识、审计理论、法律、税收、金融、统计等知识,还必须熟练掌握相关的信息技术知识和语言知识,并且要具有较强的观察和综合分析能力。但是,根据目前的状况来看,行政事业单位的内部审计人员,多数是长期担任财会工作或纪检监察工作的人员转任或兼任,这些人员虽然具有一定的财会知识及经验或纪检监察工作阅历,对行业财经法规及相关业务知识较为熟悉,但对违纪违规行为的定性及处理处罚缺乏相关知识;另外,还缺乏计算机、《审计准则》等其他知识能力,尤其是先进审计技术方法严重缺乏;并且兼任单位财务人员,财务工作量大,无暇顾及内部审计工作,导致内部审计工作形同虚设,无法发挥内部审计工作的职能作用。

  四、强化事业单位内部审计控制的策略

  1.努力提高内部审计人员的工作积极性

  要使内部审计人员能够对内部审计工作产生兴趣,尽责尽力的进行内部审计工作,首先要做的就是要强化内部审计人员的责任感,增强其对经济活动的敏感性,全面关注内部经济活动,时刻准备展开审计工作,确保单位经济利益不受损失。同时行政事业单位应建立健全相应的激励和约束机制,运用激励和约束两种不同的力量,充分发挥行政事业单位内部审计人员的主观能动性,促进审计效率的提高和审计成本的降低。同时还要对没有尽职尽力、不重视本职工作的相关人员,要追究相应的责任;对于工作中在出于私人恩怨,伪造事件达到打击报复目的,并给相关人员和单位造成损失的,应追究审计人员的相关责任;对于隐瞒会计资料,拒绝内部审计单位要求,阻碍审计监察的,要追究其相应责任。

  2.完善内部审计体系,强化独立性

  一要科学合理的设置内部审计机构。审计的独立性和权威性,要求内部审计部门与其他职能部门相互独立,特别是要求与会计、财务、纪检等部门要明确区分开来;二要做到内部审计部门的负责人不得由财务部门的负责人兼任,审计机构和财务部门不得由相同的上级机构的领导管理。鉴于内部审计的特殊性,行政事业单位可以考虑实施内部审计委派制,由行政事业单位的上级主管部门或财政部门进行委派,并且派驻人员的工资和福利由派驻机构进行解决,以保证审计的公平公正,不受相关利益的困扰,从而大大增加内部审计的作用,保证经济活动的合法性,并增强经济决策的正确性。

  3.相互借鉴,完善相关标准

  俗话说“工欲善其行,必先利其器”,内部审计制度规范化建设是加强内部审计管理的重要环节,是促进内部审计工作发挥效益的重要措施。建设规范化的内部审计制度,用制度规范内部审计行为,管理内审工作,提高内部审计质量,强化审计服务,防范审计风险,是内部审计追求的重要目标。内审工作要以抓制度规范入手,从建章立制的基础工作做起,注重基本规章制度的建立、健全和完善,使内审工作逐步纳入制度化、规范化管理的轨道,保证工作的有序和有效进行,从而提高审计工作质量和水平。制定适合行政事业单位特点的风险导向和操作程序,制定相关的规范和标准,明确审计中的风险,统一评价标准,指导行政事业单位开展风险导向的内部审计。同时,要根据行政事业单位的业务管理情况,开发建立适应行政事业单位审计要求的评估方法体系,在对行政事业单位进行内部审计时,要充分考虑行政事业单位内外部环境以及所面临的风险。

  4.全面提高内部审计人员素质,打造高水平内部审计队伍

  首先,现存的内部审计人员,应该发挥刻苦学习的精神,苦练内功,不断提高自身的业务水平和工作能力。其次,内部审计不仅需要专业化的审计人才,还需要与自身经济业务活动有关的其他人才,行政事业单位应聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门,以适应内部审计领域日益拓展的需要。第三,知识经济作为现代社会经济发展的流行趋势,正对经济的发展产生着革命性的影响,尤其是计算机会计系统的广泛应用和发展,对内部审计人员、设计技术以及审计准则的要求也越来越高;行政事业单位应强化内部审计人员对现代信息技术的掌握,积极开发信息化审计软件,充分发挥计算机的作用,提高审计业务水平和工作效率。通过积极的努力建设一支政治思想和业务素质过硬的内部审计人才队伍,全面提高行政事业单位内部审计的工作水平。

参考文献:
1、程润.风险导向审计在公共事业单位内部审计中应用研究.皖西学院学报,2009年12月
2、刘新萍.浅谈事业单位内部审计的相关现状及改进建议.中国市场,2010年40期
3、苏宁英.事业单位内部审计存在的问题与对策.新西部,2009年22期

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