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财险公司准备金内部控制流程专项稽核研究

  保险准备金(Insurance Reserves)是指保险人为保证其如约履行保险赔偿或给付义务,根据有关法律规定或业务特定需要,从保费收入或盈余中提取的与其所承担的保险责任相对应的一定数量的基金。财险公司准备金包括未到期责任准备金与未决赔款准备金,其中未决赔款准备金包含已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金及理赔费用准备金。


  财险公司准备金内部控制流程包括准备金基础数据内部控制、准备金精算评估内部控制以及准备金核算内部控制三个部分。


  为规范财险公司准备金管理,加强准备金评估的内部控制,提高准备金计提的充足性、合理性与科学性,促进财险公司审慎经营、防范风险,财险公司应建立完善的准备金内部控制流程加强管理。


一、 保险准备金精算流程
准备金精算流程主要包括准备金基础数据、准备金评估、准备金核算等环节。


(一) 准备金基础数据
准备金基础数据主要包括未到期责任准备金评估基础数据和未决赔款准备金基础数据。未到期责任准备金评估基础数据主要包括承保数据、再保险数据及费用数据;未决赔款准备金基础数据主要包括已发生已报案未决赔款数据、已发生未报案未决赔款数据和理赔费用数据。

(二) 准备金评估
精算人员在评估未到期责任准备金时,应选用合理的赔付率、费用率假设;评估未决赔款准备金时需选取两种或两种以上的方法评估终极赔付,以保证结果的合理性。准备金的评估过程需要对基础数据进行校验,根据内外部确定的假设调整,选择合适的模型,同时也需对数据本身的历史规律和呈现趋势进行分析,对评估结果进行合理性检验。


(三)准备金核算
财险公司在核算准备金评估结果时,必须综合考虑所有赔付相关科目的核算方法,包括理赔费用、追偿款、预付赔款等,防止入账准备金与现有科目存在重复或遗漏。


二、 准备金精算内部控制审计
财险公司准备金精算内部控制审计包括基础数据内控审计、准备金评估内控审计、准备金核算内控审计。主要通过以下几个方面进行审计


(一)调阅准备金基础数据管理、评估、核算环节所有内控制度,检查内容是否符合相关法律法规及规章制度的规定,并对其健全性、合理性做出评价;


(二)调阅准备金基础数据管理、评估、核算环节相关资料信息,了解准备金基础数据管理、评估、核算环节内控基础,评价其是否为有效营造内部控制良好环境;


(三)调阅准备金基础数据管理、评估、核算环节相关资料信息,并通过测试评价是否针对准备金基础数据管理、评估、核算环节合理设计内部控制流程,实现对准备金基础数据管理、评估、核算环节关键风险的过程控制;


(四)调阅准备金基础数据管理、评估、核算环节的相关资料信息,了解准备金基础数据管理、评估、核算环节内控保证,评价是否实现对内部控制活动的事前、事中、事后的有效监控,为实现内控目标提供保证。


三、准备金基础数据审计
(一)未到期责任准备金基础数据审计

1.调取核心业务系统、再保险系统、财务系统数据,核对承保、再保险、费用相关数据是否一致,并对不一致原因进行分析;


2.比较未到期责任准备金各分项数据与历史数据,分析未到期责任准备金数据趋势是否合理;


3.检查保费首付、保险起期、保险止期、批改原因、批改时间、批改保费等数据,分析新签单业务相关信息录入是否及时准确,是否通过批改的方式进行费用支付与赔付支付的处理;


4.检查分出保费、摊回分保费用、分保费收入、分保费用支出等数据,分析是否根据再保险合同、业务进展、再保险交易账单等及时对再保险交易进行收支处理或在系统中进行再保险预估处理;


5.检查首日费用与维持费用包含的确定方法,分析费用是否在不同分类口径之间进行混用。


(二)未决赔款准备金基础数据审计
1.调取核心业务系统、再保险系统、财务系统数据,核对承保、再保险、费用相关数据是否一致,并对不一致原因进行分析;


2.比较未决赔款准备金各项数据与历史数据、分析未决赔款准备金数据趋势是否合理;

3.调阅报案录音、报案记录、报案系统数据等相关资料,检查受理保单等信息不明确的案件时,是否拒绝或延迟受理客户报案,未在报案系统中记录基本报案信息的现象;


4.调阅大额估算案件及相关重大案件通报制度,检查对客户报损或经初步估损确定的重大案件,理赔部门是否及时按流程通报承保、再保和精算等相关部门;


5.调阅车险、非车险赔案立案信息,是否存在超期未立案的情况;


6.调阅赔案估损金额变更记录,检查是否存在随意或恶意调节案件估损金额的行为;

7.调阅追偿、欺诈、通融赔付、共保、盗抢等特殊案件,是否存在理赔系统中相关数据与实际不一致的现象;


8.调阅多次调整估损案件、重开案件、注销和拒赔案件、零赔付案件,核实是否存在随意调节案件估损、重开案件、注销和拒赔案件、零赔付结案等现象。


四、准备金评估审计
(一)基础数据采集规范性审计
1.调取核心业务系统、再保险系统、财务系统数据,核对承保、再保险、费用相关数据是否一致,并对不一致原因进行分析;


2.调阅准备金评估工作底稿,审核精算人员是否考虑数据可靠性与充分性,对准备金评估基础数据作出审慎的职业判断;审核精算人员是否对评估使用的基础数据进行校验,对校验过程中所核对的指标、抽取的样本以及得出的职业判断进行记录;在校验过程中是否发现数据异常,并根据原因及影响程度在评估基础数据对异常数据采取剔除、修正等措施,同时向稽核等相关部门报告;若数据异常且有重大影响,总精算师是否及时向公司管理层汇报,并向董事会下设审计委员会单独报告;


3.调阅注销和拒赔案件、历史赔案等相关资料,核实是否存在报立案注销(恢复)、历史案件补录、调整估损金额等方式非正常调节基础数据现象。


(二)精算模型应用规范性审计
检查年度准备金评估的假设及模型,确定评估假设是否充分考虑内外部环境对历史经验数据及未来假设选取的影响;在确定应收分保准备金时是否考虑再保合同中调整手续费、损失分担、纯益手续费等特殊条款对相关评估假设的影响,采用赔付率假设基础与再保前赔付率是否一致;前后期准备金评估假设及模型是否发生变化。


(三) 未决赔款准备金评估规范性审计
1.调阅未决赔款准备金评估底稿,检查已发生已报告未决赔款准备金,是否采用逐案估计法;已发生未报案未决赔款准备金是否按链梯法、案均赔款法、准备金进展法、B-F法等方法提取,且至少采用两种方法进行评估,并根据偿付能力报告或财务报告要求确定最终评估结果;直接理赔费用备金是否采取逐案预估法提取;间接理赔费用准备金是否采用比较合理的比率分摊法提取;


2.调阅未决赔款准备金评估底稿,检查是否建立已报案赔款和件数的流量三角形,是否建立再保分出前和再保分出后的赔付流量三角形,是否考虑通货膨胀因素对准备金评估中有关赔付及费用假设的影响、大赔案对历史赔付发展的影响以及精算人员对于大赔案是否在准备金报告中予以充分说明。


(四)未到期责任准备金评估规范性审计
1.调取未到期责任准备金评估底稿,检查是否对未到期责任准备金评估进行充足性测试。财务报告是否充分考虑未来现金流流出的不确定性,确保未到期责任准备金足已覆盖未到期责任的赔付、费用、退保等现金流出的现值及其对应的风险边际;充足性假设是否区分不同的计量单元对退保的时间分布进行了谨慎性估计;
2.抽查系统保单数据,核实是否存在位于到期日早于报表日的保单仍然计提未到期责任准备金或已到期业务未剔除的情况。


五、准备金核算审计
(一)准备金入账核算规范性审计

1.调阅精算部门工作底稿,检查财务入账金额是否与精算部门准备金结果一致,如有异常,检查准备金结果或入账方案的重大变化是否有公司高层管理人员批准记录,是否存在恶意调整行为;赔付相关科目包括理赔费用、追偿款、预付赔款等的核算方法,检查是否存在入账准备金与现有科目核算重复或者遗漏的现象;


2.查看财务报表,检查是否存在准备金确认与业务发生单位不一致的情况;查阅准备金评估底稿与财务报表,检查准备金数据与报表数、总账数和明细合计数核对是否相符。


(二)准备金回溯分析规范性审计
1.调阅准备金相关内控管理制度,检查是否建立准备金回溯分析的内控制度,确保回溯分析结果的准确性;是否按时进行年度准备金评估结果回溯分析与季度准备金评估结果回溯分析;


2.调阅评估底稿,检查准备金回溯分析的基础数据是否完整准确,是否保持与承保、理赔、再保、费用、投资等数据的一致性与有效性;所采用的评估方法与假设是否合理;是否存在不利发展的情况。


  综上,通过对财险公司准备金的内部控制流程的稽核,可以及时发现准备金计算以及计提过程中存在的问题,有利于规范财险公司准备金管理、建立健全内控制度、夯实内控基础、规范内控流程并督促其及时完善相关制度,保障了公司稳健运营和健康、协调、可持续发展。(中国太平保险集团稽核中心专项稽核部  季德福)

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