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浅析计算机审计技术在预算执行审计中的运用

  财政预算执行审计是国家审计的法定职责和永恒的主题,对维护国家财政经济秩序,提高财政资金使用效益,促进廉政建设,保障经济又好又快发展起着重要的作用。近年来,我局按照《审计法》的有关要求,将预算执行审计作为审计的核心工作任务,全面利用计算机审计技术开展预算执行审计工作,有效地履行了预算执行审计监督职能,取得了较好的成果。2010年以来,预算执行审计连续四年荣获自治州优秀审计项目奖,2010、2011年预算执行审计实例分别荣获审计署AO实例鼓励奖,AO实例应用奖。2010年度预算执行荣获审计署2012年地方表彰审计项目。

  一、计算机审计技术运用情况

  2011年县本级财政预算执行审计全过程利用审计署开发的现场审计实施系AO2011进行了计算机辅助审计,并及时向上级上报了未及时安排使用福利费专项资金、未缴纳印花税税款、无预算拨付工会经费等3个计算机审计方法及多项AO实例,大大节约了时间,充分发挥电子审帐的作用,实现了且末审计项目全程电子化。

  通过SQL语句查询功能和图表分析,可以轻松实现账表核对,迅速找到审计疑点和线索,提高了审计工作的质量和效率,使审计结果更加准确,在传统审计的基础上拓展审计的深度和广度,提升审计工作的技术水平。

  二、计算机审计实施步骤

  部门预算是各级财政预算的重要组成部分,部门预算经本级政府审定后,由本级政府提请本级人大常委会审查和批准后,具有一定的法律效力。部门预算的年度执行情况直接影响到本级财政预算执行的情况。但是,县财政部门在给各部门单位的拨款中,不按本级人民代表大会批准政府预算向各预算执行单位拨付财政资金,在预算执行中往往留有一定余地,出现预留财政资金,未及时安排使用福利费专项资金现象。致使人大批准的预算失去了应有的法律约束力,影响了预算的严肃性。检查财政部门是否按本级人民代表大会批准的政府预算执行,预算拨款程序是否及时、数字是否准确,内容是否真实。

  (一)程序合规性检查。检查资金拨付时是否按预算批准的范围和金额进行审核?是否严禁无预算的开支和串项目拨付预算资金?一级预算单位收到下属单位的直接支付申请后,是否按规定及时审核上报?基本支出用款计划是否在年度预算内按均衡原则编制?项目支出用款计划是否按执行进度编制?收到追加、调减预算时,是否及时调整报送用款计划?是否定期与有关业务执行部门沟通用款计划情况?年末是否复核预算支出,并与预算文件核对,保证预算资金金额入账?指标管理是否完整,帐目是否一致。

  (二)电子数据检查。

  一是依据从财政部门预算执行管理系统中导出2011年部门预算指标电子数据,从财政部门部门预算输出报表中导出基本支出商品和服务支出预算表福利费项目电子数据。

  二是对部门预算输出报表福利费预算指标按类、款、项逐级汇总,对福利费预算总金额、财政部门预算执行管理单据核销金额、单据余额与被审计单位提供的预算纸质资料、人大批复预算明细表核对,通过数据之间的相互验证,检验电子数据的真实性。

  三是在确保业务数据真实可靠的基础上,再把两者汇总数有机比较,通过逐层解剖,找出预算支出和指标支出差异的形成原因、预算的总体执行情况、执行率较低的部门和单位分布状况、各类资金预算的执行情况、执行率较低的项目分布情况。有利于部门找出差异,从福利费预算小于实际支出(超预算的支出情况);福利费预算大于实际支出(未拨付资金情况) ;福利费无预算有支出(无预算支出情况) ;有福利费预算,但没有支出( 未拨付资金情况) 分析原因。促进也有利于发现部门预算执行中存在的普遍性、体制性问题。

  三、计算机审计实施过程

  (一)从财政部门预算执行管理系统中导出2011年部门预算执行EXCEL电子表格,经过加工后,将这部分数据导入到AO。

  (二)从财政部门2011年部门预算输出报表中选择基本支出商品和服务支出预算表EXCEL电子表格,经过加工后,将这部分数据导入到AO。

  (三)将2011年部门预算指标电子数据,与基本支出商品和服务支出预算表福利费项目电子数据。按类、款、项逐级汇总,成自定义[单位福利费不等中间表]。用以将福利费、工会费预算表中的福利费与实际支出的福利费以单位进行比对,查看金额不相等的记录,运行结果113条。金额392400元。SQL语句如下:

  Select a.*,b.* From 实际支出福利费$ a inner join [福利费、工会费预算表$] b on a.单位=b.F5WHERE b.福利费<>a.单据核销金额

执行结果如图所示:

  (四)福利费预算小于实际支出查询用以将福利费、工会费预算表中的福利费与实际支出的福利费以单位进行比对,用于查询单位福利费预算小于实际支出查询结果的语句查看金额不相等的记录,运行结果1条。金额106000元。从不等式福利表输入SQL语句如下:
Select 单位,单据核销金额 福利费支出金额,福利费 福利费预算,福利费-单据核销金额 预算与实际支出的差额,摘要 From 单位福利费不等中间表WHERE 福利费<单据核销金额
如图所示:

执行结果如图所示:

  (五)查询单位福利费预算大于实际支出查询结果用以将福利费、工会费预算表中的福利费与实际支出的福利费以单位进行比对,查看金额不相等的记录,运行结果113条。金额392400元。SQL语句如下:
Select 单位,单据核销金额 福利费支出金额,福利费 福利费预算,福利费-单据核销金额 预算与实际支出的差额,摘要 From 单位福利费不等中间表 WHERE 福利费>单据核销金额
如图所示:

执行结果如图所示:

  (六)查询福利费无预算有支出的语句用以将福利费、工会费预算表中的福利费与实际支出的福利费以单位进行比对,查看金额不相等的记录,运行结果884条。金额43045445元。SQL语句如下:
Select * From [福利费、工会费预算表$] WHERE F5 not in(Select 单位 From 实际支出福利费$ )
如图所示:

执行结果如图所示:


  (七)查询有福利费预算,但没有支出语句用以将福利费、工会费预算表中的福利费与实际支出的福利费以单位进行比对,查看金额不相等的记录,运行结果38条。金额217600元。SQL语句如下:
Select * From 实际支出福利费$WHERE 单位 not in(Select F5 From [福利费、工会费预算表$])

执行结果如图所示:

四、计算机审计结果

  通过工会费预算表与实际支出表进行比较,从工会费预算大于实际支出情况(未足额拨付资金) ;工会费无预算,有支出情况(无预算拨付资金);有工会费预算,没有支出情况( 未拨付资金)四个方面进行核实和分析原因。得出财政部门无预算拨付资金17.35万元问题,超预算拨付资金11.83万元问题,未足额拨付资金24.27万元问题。

  通过经本级人民代表大会审议批准的本级政府预算金额与本级财政部门向各部门单位批复的部门预算金额进行对比、分类计算、形成预算资金差额表,计算出县财政批复当年预算占县人大批复预算的百分比。得出财政部门向各部门单位批复的预算超过县人大批准的本级政府预算批24.28万元,违规变更预算问题。

  通过“部门预算代编预算批复表”与“国库集中支付中心支出数”对比,揭示财政部门擅自扩大支出范围,向非预算部门拨款430.2万元问题。

  通过“国库集中支付中心基本建设支出数”与“基本建设专户支出数”比较,得出县财政部门通过追加及一般预算拨款方式拨付局内部科室虚列支出1,163.32万元问题。

  通过“政府采购预算表”中预算数与“国库集中支付表”中实际采购数比较,得出当年政府采购支出超预算1,220.73万元,政府采购预算仅占决算的42.72%,提示预算编制不完整问题。
五、计算机审计的几点启示

  (一)加强领导,完善计算机审计技术领导机制。加强对计算机审计技术工作的领导,在领导机制上形成一个统一高效的组织体系,树立计算机审计技术工作“一盘棋”思想。一是审计机关一把手要把计算机审计技术牢牢抓在手中,亲自安排布置,参与审计方案制定,主动出面协调各方面的工作关系,认真研究解决工作中遇到的问题,帮助排除工作中遇到的阻力和困难。二是分管领导要对自己分管的计算机审计项目负责,确保分管的工作目标与全局计算机审计技术工作目标结合,对分管的计算机审计技术审计项目抓出成效。三是明确审计组长职责。审计组长对自己所承担项目AO实例及计算机审计方法负责,并担当好主审的角色,出色完成AO实例及计算机审计方法撰写。

  (二)发挥专业优势,保证计算机审计的顺利开展。

  从计算机审计发展的客观规律出发,深刻认识计算机审计发展的必然趋势,从创新的高度对计算机审计进行科学的管理和指导。在每个审计项目中,局领导都要求计算机技术人员提前介入并紧跟全程,确定计算机审计重点、方法、步骤及数据需求,制定出详细周密的计算机审计方案。其中,在确定数据需求时,结合对数据结构的分析,从系统业务数据、系统控制数据和系统日志数据中筛选审计所需的核心数据,并依据被审计单位的实际情况、技术要求和规范,确定获取数据方式。

  (三)强化应用数据分析,确保计算机辅助审计技术的有效使用。

  通过AO2011现场审计实施系统进行审计操作,加强计算机辅助审计的日常使用,并通过编写SQL语句或ASL脚本语言,充分结合利用AO中固有的数据查询分析等功能,对相关审计项目进行对比分析,对确定的审计重点展开审查,确定其中的某一或几个方面是否存在可弄虚作假、管理缺陷的可能性,确保计算机辅助审计技术的有效使用。

  (四) 总结计算机审计技术方法,全面提升计算机审计水平。

  成立“计算机审计运用评选小组”,对各科室推荐的优秀审计项目进行“交叉互查”。参评者分别从审计思路、审计质量控制、审计手段创新、审计成果利用进行幻灯片演示。评选小组从中选取具有特色的AO实例及计算机审计方法上报。
 







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